企业财务会计 教学课件 作者 彭纯宪6电子课件 605.pptVIP

5 固定资产处置的核算 5. 1 固定资产处置时设置的主要账户 借方 贷方 固定资产清理 期初余额 期末余额 转入清理的固定资产账面价值 清理中发生的相关税费 转出的固定资产清理净收益 固定资产出售收到的价款 残料价值和变价收入 保险赔款 转出的固定资产清理净损失 5 固定资产处置的核算 5. 2 固定资产清理的主要核算程序 固定资产处置的主要程序： 1．固定资产转入清理； 2．清理过程发生相关税费； 3．出售收入和残料等的处理； 4．保险赔偿的处理； 5．清理净损益的处理。 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。如为贷方余额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。 5 固定资产处置的核算 5. 3 固定资产出售的核算 固定资产处置的方式 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产捐赠转出 企业因调整经营方向或考虑技术进步等因素，可以将闲置或不需用的固定资产对外出售。 按照有关规定，企业在出售固定资产时还需要交纳增值税或营业税。 5 固定资产处置的核算 5. 3 固定资产出售的核算 固定资产处置的方式 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产捐赠转出 一般纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算 根据税法规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。 按适用税率17%征收增值税 该固定资产为2009年1月1日以后购进或自制的 2008年底以前未纳入增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的其他固定资产 按4%征收率减半征收增值税 该固定资产为2008年12月31日以前购进或自制的 按4%征收率减半征收增值税 该固定资产为在本地区扩大增值税抵扣范围以前购进或自制的 按适用税率17%征收增值税 该固定资产为在本地区扩大增值税抵扣范围以后购进或自制的 2008年底以前已纳入增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的其他固定资产 按简易办法依4%征收率减半征收增值税 —— 销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 适用税率 固定资产购进时点 出售固定资产行为 5 固定资产处置的核算 5. 3 固定资产出售的核算 固定资产处置的方式 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产捐赠转出 例14：长城公司为增值税一般纳税人，公司于2010年10月出售一台于2008年10月购入的已使用过的机器，原价为100 000元，已提折旧38 000元，取得销售收入72 800元（该机器在2008年购入时未抵扣增值税进项税额）。 （1）固定资产转入清理时 借：固定资产清理 62 000 　　累计折旧 38 000 　　贷：固定资产 100 000 （2）收到价款时 应交纳增值税 =[72 800／（1+4%）]×4%=2 800（元） 借：银行存款 72 800 　 贷：固定资产清理 70 000 　　　 应交税费——增（销） 2 800 （3）结转净损益 出售该项固定资产净收益 =72 800-2 800-62 000=8 000（元） 借：固定资产清理 8 000 　　贷：营业外收入 8 000 “减半征收”需要报送审批资料，待批准后作“减免税”处理；否则不可以享受减半征收的优惠哦！ 5 固定资产处置的核算 5. 3 固定资产出售的核算 固定资产处置的方式 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产捐赠转出 纳税入出售不属于增值税征税范围的固定资产核算 纳税人出售房屋、建筑物等不属于增值税征税范围的固定资产，应按规定交纳营业税等税费。 纳税人出售不动产的营业税税率为5%。 5 固定资产处置的核算 5. 3 固定资产出售的核算 固定资产处置的方式 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产捐赠转出 例15：长城公司将一座不需用的就办公楼转让，该项固定资产原值为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，出售取得收入1 600 000元，发生手续费10 000元，余款存入银行，营业税税率5%。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000 （2）取得转让净收入存入银行 借：银行存款