企业财务会计 教学课件 作者 彭纯宪9电子课件 903.pptVIP

3 应交消费税的核算 完成本节的具体要求是： ◆ 知道消费税的纳税人、税目和税率 ◆ 掌握消费税税额的计算方法。 ◆ 熟练掌握消费税的账务处理 3 应交消费税的核算 3. 1 消费税概述 1.消费税的纳税人 在中华人民共和国和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其它单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照该条例缴纳消费税。 3 应交消费税的核算 3. 2 消费税税额计算 1、消费税税额的计算 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率与从量定额复合计税的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为： ①实行从价定率办法计算： 应纳税额＝销售额×比例税率 ②实行从量定额办法计算： 应纳税额＝销售数量×定额税率 ③实行复合计税办法计算 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量 ×定额税率 3 应交消费税的核算 3.3 消费税会计科目的设置及账务处理 1.消费税会计科目的设置 　 2.消费税会计科目的财务处理 ①企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照缴消费税额借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 3 应交消费税的核算 3.3 消费税会计科目的设置及账务处理 1.消费税会计科目的设置 　 2.消费税会计科目的财务处理 举例: 某企业销售一批应税消费品，其应缴消费税为30000元，账务处理如下： 从销售额中计提消费税金时，其会计分录为： 借：营业税金及附加 30 000 　 贷：应交税费——应交消费税 30 000 实际缴纳消费税时，其会计分录为： 借：应交税费——应交消费税 30 000 　　贷：银行存款 30 000 发生销货退回及退税时，其会计分录为： 借：应交税费——应交消费税 30 000 　　贷：营业税金及附加 30 000 借：银行存款 30 000 　　贷：应交税费——应交消费税 30 000 3 应交消费税的核算 3.3 消费税会计科目的设置及账务处理 举例: 某企业将生产的应税消费品用于在建工程，按规定这批应税消费品应缴消费税金为85000元，其账务处理为： 借：在建工程 85 000 　　贷：应交税费——应交消费税 85 000 3 应交消费税的核算 3.3 消费税会计科目的设置及账务处理 举例: 某企业销售一批应税消费品，随同产品出售的包装物单独计价，这批单独计价的包装物应缴消费税3600元，其账务处理如下： 按包装物计提消费税时，其会计分录为： 　借：营业税金及附加 3 600 　　 贷：应交税费——应交消费税 3 600 按计提的消费税金入库时，其会计分录为： 借：应交税费——应交消费税 3 600 　　贷：银行存款 3 600 3 应交消费税的核算 3.3 消费税会计科目的设置及账务处理 举例: 某企业销售一批应税消费品，其产品包装物不随同产品计价出售，而是预收了包装物押金3600元，如购买方按期交回包装物则押金退回，否则押金归产品销售方所有。现这笔包装的购买方未能按期退回，故3600元押金归销售方所有。按税法规定这3600元押金收入也要缴纳消费税，适用税率为应税消费品的适用税率。现假设应税消费品为酒精，则包装物押金收入应纳消费税180元，会计分录为： 借：其他应付款 180 　　贷：应交税费——应交消费税 180 该笔消费税实现时，会计分录为： 借：应交税费——应交消费税 180 　　贷：银行存款 180 3 应交消费税的核算 3.3 消费税会计科目的设置及账务处理 举例: 企业甲委托企业乙加工应税消费品，甲方提货时，乙方代扣代缴了4000元消费税。甲方委托加工的应税消费品收回后，一半用于直接销售，另一半用于连续生产应税消费品，甲、乙方的会