企业纳税会计 杨雄 第5章 出口货物退（免）税会计.pptVIP

尚辅网 尚辅网 第一节 出口退（免）税概述 第二节 出口货物退（免）税规程 第三节 出口货物应退税额的计算 第四节 出口货物退（免）增值税的会计核算 第五节 出口应税消费品退（免）税的会计核算 第一节 出口货物退(免)税概述 出口货物退(免)税，简称出口退税，是对报关 出口的货物退还其在国内生产、流通环节按税法规 定缴纳的增值税、消费税或免征应纳税额。 注意：出口货物退(免)税从税法上理解有两个层面的 含义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退 还以前环节已纳的税款（退税）。 对出口的增值税和消费税应税货物，除国家明 确规定不予退(免)税的货物外，都是出口货物退(免) 税的货物范围。可以退(免)税的出口货物一般应具备 以下四个条件： 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 注意：出口货物只有在同时具备上述四个条件的情况 下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不 予办理退（免）税。 我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有： 1.公平税负原则 2.属地原则 3.宏观调控 1.出口货物退(免)增值税的办法 2.出口货物退(免)消费税的办法 现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费 品外，分别采取免税和退税两种办法，即： （1）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理 出口的应税消费品，一律免征消费税； （2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行 退税。 第二节 出口货物退(免)税会计核算 1 应退税额＝购进时的增值税专用发票货物价值×退税率 应计入成本的税额＝购进时的增值税专用发票税额－应退税额 ＝购进时的增值税专用发票货物价值×（征收率－退税率） 注意：应计入成本的税额也就是出口货物不予退税的税额。 【例5-1】某外贸公司购进出口用普通机床，专 用发票注明货值300万元，增值税税率17％，进 项税额51万元。该批机床出口销售折成人民 币540万元。假定退税率为15％。 要求：计算应退税额并编制退税相关分录。 应退税额＝3000000×15％＝450000元 应计入成本的税额＝510000－450000＝60000元 申报退税的账务处理： ①准予退税部分申报退税时： 借：其他应收款—应退增值税 450000 贷：应交税费—应交增值税(出口退税)450000 ②不予退税部分计入成本时： 借：主营业务成本—自营出口销售成本 60000 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 60000 ③收到税务机关退回的准予退税的税款时： 借：银行存款 450000 贷：其他应收款—应退增值税 450000 【例5-2】某外贸企业库存和销售均采用加权平均价核算。 该企业出口用甲商品6月初结余500件，单价10元；2日购 入100件，单价11.5元；10日购入300件，单价11元；20日 购入100件，单价10.5元；30日出口800件。假定甲商品 征税率为17％，退税率为13％。 要求：计算该企业本月甲商品应退税额并编制退税相关分录。 应退税额＝购进时的增值税专用发票货物价值×退税率 应计入成本的税额＝购进时的增值税专用发票税额－应退税额 ＝购进时的增值税专用发票货物价值×（征收率－退税率） 思考：此时用这组公式能否计算出应退税额和应计入成本的税 额？若不能该如何处理？ 若使用如下公式能否计算出应退税额和应计入 成本的税额？ 应退税额＝出口货物数量×加权平均购进单价×退税率 应计入成本的税额 ＝出口货物数量×加权平均购进单价×征税率－应退税额 ＝出口货物数量×加权平均购进单价×（征收率－退税率） 甲商品加权平均单价 ＝（500×10+100×11.5+300×11+100×10.5）÷1000＝10.5元 应退税额＝800×10.5×13％＝1092元 应计入成本的税额＝800×10.5×17％－1092＝336元 申报退税的账务处理： ①准予退税部分申报退税时： 借：其他应收款—应退增值税 1092 贷：应交税费—应交增值税(出口退税)1092 ②不予退税部分计入成本时： 借：主营业务成本—自营出口销售成本 336 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 336 ③收到税务机关退回的准予退税的税款时： 借：银行存款 1092 贷：其他应收款—应退增值税 336 1.征多少退多少 2.未征不退 3.彻底退税 因此：具体消费税退税额取决于出口之前实际计算 缴纳过多少消费税。 注意：实际办理退消费税账务处理如下： ①申请退税时： 借：其他应收款——应退消费税 贷：主营业务成本——