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房地产企业销售与收款循环的内部控制 2014-03-05 10:16来源：中国总会计师打印[导读]销售业务是指公司围绕销售产品或劳务等发生的经济业务。企业应当全面梳理销售业务流程，建立和完善销售业务相关的管理制度和方法，采取有效控制措施，确保实现企业销售目标。 　　本文在介绍XYZ公司在销售与收款循环过程中发生的舞弊案例的基础上，对XYZ公司销售与收款循环内部控制薄弱环节——环境与风险、控制活动、信息与监督进行分析，找出XYZ公司发生舞弊行为的原因。在此基础上，针对存在问题，运用内部控制基本原理，对XYZ公司在销售与收款循环内部控制上提出解决问题的对策。 　　一、公司销售与收款内部控制的原则与目标 　　(一)公司销售与收款内部控制目标 　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 　　销售业务是指公司围绕销售产品或劳务等发生的经济业务。企业应当全面梳理销售业务流程，建立和完善销售业务相关的管理制度和方法，采取有效控制措施，确保实现企业销售目标。销售与收款循环内部控制目标包括：(1)完成年度销售预算指标;(2)保证公司经济利益、社会声誉不受损害和股东权益最大化。在销售与收款环节，保证资产安全，防范销售舞弊行为;(3)销售业务真实合法，会计记录符合会计准则要求。 　　(二)公司销售与收款内部控制原则 　　内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵守的基本方针，因此，销售与收款循环的内部控制要遵守以下原则： 　　1.全面性原则。从内部控制定义理解，内部控制是一个过程，也是全体员工参与的过程。同样，销售与收款环节应当涵盖销售收款各相关岗位，全面性才能得到体现。 　　2.重要性原则。根据内部控制定义来说，重要性要从业务的性质和金额两方面判断。例如，销售与收款环节中发生的舞弊行为，从金额来看不一定重要，但从性质上判断一定是重要的。 　　3.制衡性原则。制衡性是对不相容岗位、职务的分工和必要的相互监督、相互制约来体现其有效性。 　　4.适用性原则。公司应当根据实际情况，与时俱进，量身定做，既有切实可行的内外部相结合的控制制度，防止舞弊行为，又可及时回笼资金。 　　5.成本效益原则。公司要针对风险环节并考虑成本原则，力求以最小合理控制成本，通过科学管理达到最佳控制效果。 　　二、XYZ公司销售与收款循环内部控制现状分析 　　(一)XYZ公司销售与收款循环内部控制舞弊案例 　　XYZ公司的A某，最近被公安机关刑事拘留。经初步调查核实，犯罪嫌疑人A某，在一年多时间里，利用XYZ公司管理层在项目后期，放松管理;公司相关员工对票据、印章职责不清，保管制度形同虚设;在销售业务中，A某趁机“身兼数职”，一方面违法开具销售发票、签订虚假销售合同、私盖印章、完成了网上备案登记，涉案金额巨大;另一方面，将购房人支付房款悉数划入其个人银行账户。A某这种行为不仅导致XYZ公司蒙受极大地公司声誉与权益的损害，而且在社会上造成极坏影响。 　　(二)XYZ公司销售与收款循环内部控制存在问题及分析 　　这是一起典型的由于公司内控制度混乱，职工职业道德和业务素质差而导致商品房销售过程中的舞弊行为的案例。从企业内部控制角度来看，这个案例主要存在以下几方面的问题： 　　第一，是在内部环境方面控制方面，XYZ公司存在的问题包括：管理层在项目后期，放松管理，执行不力;内部审计枉担虚名，疏于监管;员工职业道德和业务素质差，选拔把关不严;员工风险意识不强。从XYZ公司内控制度中暴露的薄弱环节，反映出不良的内部控制环境。根据《内部会计控制规范——销售与收款》相关规定，单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应具备良好的业务素质和职业道德，关键岗位选拔不严，没有严格遵守相关的财务制度。首先，XYZ公司没有形成良好的内部控制文化，没有认识到内部控制与风险管理的重要性，防风险意识薄弱。其次，内部控制说到底是有人参与实施并容易受人为因素的影响，XYZ公司员工风险意识不强、员工调动平凡、宣传学习不够等，导致影响经营风险的状况屡见不鲜甚至发生销售舞弊行为。最后，XYZ公司管理层没有处理好公司的发展战略与销售目标的有机结合，在追求经济效益的同时，无视内控制度中的合法合规控制，销售与收款环节完全失去控制，风险敞口无限，最终导致蓄谋已久的A某，无视法律，一房多卖，中饱私囊，坑害国有财产，终究自食其果，XXY公司损失重大。 　　第二，在风险识别、评估和应对等方面，风险管理是XYZ公司在企业管理中的薄弱环节，风险意识不强，风险管理工作薄弱，是诱发和导致企业最终发生重大事件的重要原因。在面对国家对房地产市场的多项调控政策的