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会计信息失真中的造假问题浅析 欧冬玲 摘要：改革开放以来，我们一直在努力建设一个完善的社会主义市场，以使我国的经济建设能够健康稳定地发展下去。时至今日，在我国经济飞速发展的同时，我们却不得不面对这样一个沉重的话题，那就是“会计信息失真”，其中以会计造假尤为严重。本文将会计信息失真分为模糊、错误和造假三种形态。造假是会计信息失真的最主要的表现形式。通过对造假的动机进行分析，从企业治理结构和造假风险两个方面提出解决的对策。 关键词：会计信息时针；造假 改革开放以来，我们一直在努力建设一个完善的社会主义市场，以使我国的经济建设能够健康稳定地发展下去。时至今日，在我国经济飞速发展的同时，我们却不得不面对这样一个沉重的话题，那就是“会计信息失真”，其中以会计造假尤为严重。造假之事，不分中外，古来有之。近年来股市发生的一系列造假事件，尤其是美国安然公司轰然倒塌，世通公司90多亿元的虚假赢利，更是将会计信息失真问题推向前沿。会计信息失真不但削弱了会计工作为经济管理服务的职能，助长了虚假浮夸之风和腐败现象，而且妨碍了会计报表使用者的正确合理决策及企业单位的合法正常生产经营和长期稳定发展，更谈不上保护企业投资者的合法权益。同时它还会危害国民收入的正确计算与分配，干扰了正常的财政经济秩序，危害整个社会的健康发展，造成宏观决策的失误。针对会计信息失真问题，我国已采取一些措施：如会计委派制、财务总监制；新制订的《会计法》已于2002年7月1日起施行；2000年发布的《企业财务会计报告条例》，已于2001年1月1日起在全国企业（包括公司）施行；财政部定期组织驻个地财政监察专员办事处对部分企业会计信息质量进行抽查，但彻底根治信息失真仍是一个重大课题。 一、会计信息失真的形态分类 第一，模糊是指由于社会经济环境的变化而使现有的会计规 范和会计制度无法如实反映形成的信息失真。按照规范会计理论的解释，模糊是实践见诸理论的选择性失真。这种失真不是企业主观上造成的，可以说模糊是不可避免的，目前的理论只有将其控制在一定的范围内来保证会计信息的有效性。 第二，错误是实务工作中会计处理对经济活动客观实际情况无意识的背离。比如对会计资料的计算和抄写错误，对事实的疏忽误解，以及对会计政策的理解偏差等。在实务工作中错误同样是不可避免的。俗话”说人非圣贤，孰能无过“，财会人员由于种种原因在其核算过程中，可能发生各类错误，这种错误与其熟练程度有关，但无直接关系。只要财会人员经手足够数量的业务，就可能产生一定比例和一定数量的错误，尽管熟练人员的出错比例可能较小，但不会是零，即使再有经验的财会人员也不例外。 第三，假账真算与真账假算，也就是财务虚假。这是企业有意识地错报会计信息，是主观动机驱使的结果，是有预谋的舞弊行为的产物。近年来，我国证监会对部分会计信息造假的上市公司做出公开处罚，这类公司大多是利用多种手段制造虚假失实的会计报表，以达到其上市配股和避免成为ST公司或退市等目的，如郑百文上市前采取虚假返利，少计费用，费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年中采取虚提返利，费用挂账，无依据冲减成本及费用，费用跨期入账等手段，累计虚增利润14390万元。又如ST冰熊2000年年报显示，由于费用挂账，会计处理不当等差错，该公司2000年期初末分配利润调减5545万元，表明该公司以前年度信息披露存在重大不实行为。可以看出，造假是会计信息失真的主要表现形式，是会计信息失真最主要的原因。 二、造假的动机分析 第一，公司经营者自身利益趋使。在现代企业制度下，经营权与所有权分离，以财务报表为主体的会计信息的提供者是公司的经营者，财务报表所反映的不仅是公司的财务状况和经营成果，同时也是公司经营者的工作业绩在权、责、利相结合的情况下，它与经营者的个人利益密切相关。因此，当公司的经营状况较好时，为了保证以后年度的经营业绩，公司经营者常常会较保守地反映公司的经营成果；反之，当公司的经营状况较差时，为了保证自己的切身利益，公司经营者则常常会夸大、甚至虚报公司的经营成果。除此之外，出于种种不同的目的，公司经营者也常常会编制一些有利于达到其目的的不实财务报表。 第二，激烈的市场竞争导致恶性竞争。在市场经济条件下，市场经营主体面临日益激烈的市场竞争，如处于不利的位置，或者面临市场竞争对手的压力，假如经营者不具有驾驭市场的能力，这时就可能通过造假来补充其竞争实力力之不济，通过造假争取本来得不到的利益。 第三，企业的产权组织模式存在差异，造假的形式和动机有所不同。在我国以公有制为主体、多种所有制共同发展的经济制度下，在不同的企业所有制结构中，由于企业的产权组织模式存在很大差异，企业利益关系人的分布状况、目标取向和对会计信息