纳税实务 教学课件 作者 周先建 第五章.ppt

（1）计算扣除项目金额。 扣除项目金额=200+820+10=1030（万元） （2）计算增值额。 增值额=1600-1030=570（万元） （3）计算增值额占扣除项目金额的百分比。 570÷1030=55.3%（增值比例来确定级数） （4）分步计算各级次土地增值税税额。 ①增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％。 这部分增值额为：1030×50%=515（万元） 这部分增值额应纳的土地增值税税额为：515×30%=154.5（万元） ②增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分， 税率为40％。 这部分增值额为：570-515=55（万元） 这部分增值额应纳的土地增值税税额为：55×40%=22（万元） （5）计算应纳税总额。 公司应纳土地增值税总额=154.5+22=176.5（万元） 【例5-9】承前例5-8，采用速算扣除法计算该公司 应纳土地增值税税额。 解析：根据速算扣除法，增值额超过扣除项目金 额50%，未超过100%的，计算公式为： 土地增值税税额=增值额×40%－扣除项目金额×5% 则：该公司应纳土地增值税税额 =570×40%－1030×5%=176.5（万元） 三、土地增值税的申报与缴纳 （一）土地增值税的申报表填制 1、纳税期限与地点 2、纳税程序 （二）土地增值税的缴纳 四、土地增值税的账务处理 （一）专营房地产业务的纳税人 计算应交的土地增值税时，借记“营业税金 及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增 值税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费—— 应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例5-10】某房产开发公司2009年建造一幢普通标 准住宅出售，该年9月取得销售收入8000万元，可 扣除项目金额为6550万元。计算该房地产开发公司 应缴纳的土地增值税并作相应会计处理。 计算： 增值额：8000－6550=1450（万元） 增值额占扣除项目金额的比例： 1450÷6550=22.1% 应纳土地增值税税额: 1450×30%=435（万元） 会计处理: （1）计提税金时: 借:营业税金及附加 4 350 000 贷:应交税费——应交土地增值税 4 350 000 （2）实际缴纳时： 借：应交税费——应交土地增值税 4 350 000 贷：银行存款 4 350 000 兼营房地产开发业务的纳税人是指以其他经 营项目为主，兼营房地产开发的纳税人。 其计算应交的土地增值税时，借记“其他业务 支出”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税” 科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交土地 增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）兼营房地产业务的纳税人 【例5-11】某有限公司属兼营房地产开发，2009年 9月销售办公楼一栋，取得收入5000万元，可扣除 项目金额为2895万元。计算该企业应缴纳的土地增 值税并作相应会计处理。 计算： 增值额：5000－2895=2105（万元） 增值额占扣除项目金额的比例： 2105÷2895=72.71% 应纳土地增值税税额： 2105×40%－2895×5%=842-144.75 =697.25（万元） 会计处理： （1）计提税金时： 借：其他业务支出 6 972 500 贷：应交税费——应交土地增值税 6 972 500 （2）实际缴纳时： 借：应交税费——应交土地增值税 6 972 500 贷：银行存款 6 972 500 非房地产开发企业，转让国有土地使用权连 同地上建筑物及其附着物的，其转让应纳的土地 增值税借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税 费——应交土地增值税”科目；实际缴纳时，借 记“应交税费——应交土地增值税”，贷记“银行 存款”科目。 （三）非房地产开发的纳税人 【例5-12】问鼎煤炭开采有限公司转让旧办公楼一