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强化内部审计在公司治理中的作用 摘要：西方国家企业内部审计是在20世纪初期兴起的， 关键词：公司治理；内部审计作用20世纪以后建立和发展起来 随着我国企业内部审计的研究经济的发展和企业管理的内在需要逐步建立发展起来的。我国原有的内部审计是20世纪80年代在计划经济转向社会主义市WTO市场竞争的日趋激烈， 一、内部审计与公司治理 国际内部审计师协会IIA在1999年对内部审计定义为“内部审计是一旨在增加机构的价值从又赋予了该职拓宽了内部审计的职业边界提出“风风险控制”之说将该职业在组织机构中的地位为其充分发挥作用拓宽了领域。服务的内向性内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高因而内部审计既是本单位的审计监督者也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计一般在本单位主要负责人领导下进行工作只向本单位领导负责。主要是为单位经营管理服务的这就决定了内部审计的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面强制性制度是由政府法令引起的变迁政府必须制定相应的法律以保证制度的推行，特别是法律的惩罚性措施能使人们出既有承诺得到切实履行的可靠约定。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如对其他上市公司的内部审计制度没有出明确要求没有惩罚性措施形不成足够的威慑力等。公司法和《审计法》均未对内部审计做出法律规定《会计法》虽提出了内部审计方面的法律要求，但未对内部审计机构设置出具体规定。因此目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一有些上市公司同时设立审计委员会和审计部大部分企业只设立审计部。提出如下建议。合理设置内部审计机构 （二）拓展内部审计的职能与范畴 现代企业制度的要求内部审计重点在于评价企业有效性，以此来改善经营管理，提高经济效益。内部审计的职能由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定，而且并非一成不变，它随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展。从西方内部审计发展过程来看，在不同的阶段内部审计具有不同的职能。因此，内部审计应站在企业的立场上，从实际出发，满足内部管理的需要，将查错防弊的防护性向为改善生产经营管理提供审计信息的建设性延伸，因而内部审计工作主要应改变目前的工作方式并拓宽新的领域。 随着风险导向内部控制时代的来临，内部审计的发展方向应是风险导向内部审计。在全面实现内部审计职能的要求下，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务，其作业范围也应突破财务领域的局限。而在风险导向内部审计观念下，内部审计的工作重点也发生变化，控制仍然重要，但内部审计的焦点则体现在分析、确认、揭示关键性的经营风险与管理风险，使内部审计计划与公司风险管理策略紧密联系，切实发挥内部审计在公司治理中的功能，更好地实现组织目标。 （三）全面提高内部审计人员的素质 随着内部审计领域的不断延伸，审计风险的加剧，要提高内部审计的质量，不能单纯地靠外部招聘增加审计人员的数量，而是要提高现有审计人员的素质。随着企业的经营环境日益复杂，内部审计的不断发展，对内部审计人员的素质要求越来越高，概括来讲包括三个方面：（l）良好的职业道德。这要求内部审计人员必须忠诚于公司的整体利益，在执行审计业务时保持应有的职业谨慎，时刻保持客观性和公正性；（2）宽广的知识面。一个称职的内部审计人员不仅应当具备足够的专业知识和业务能力，熟悉本企业的经营活动和内部控制，还必须是个多面手，在必要时甚至可以充当经营咨询专家、心理学家、后备支援人员和工程技术人员等多种角色；（3）人际沟通能力。人际沟通能力包括理解他人的能力和与人交往的能力，体现在内部审计工作中就是要求审计人员多从建设性的角度进行评价。内部审计的工作贯穿于整个组织，只有与被审计部门以及企业管理层和各个职能部门保持良好的关系，才能使内部审计工作顺利开展，内部审计职能得以发挥，内部审计结果得到重视，内部审计目标得以实现。 （四）扩大审计的范围，改变审计方法 当今社会已经步入信息化时代，计算机技术和网络应用越来越普遍，尤其是计算机会计信息系统和办公信息系统快速普及。会计电算化、工程预决算软件和办公自动化软件被广泛应用。会计数据、经济业务信息和管理信息的记录介质、存取方式、处理程序都发生了改变，计算机技术和网络环境下的内部控制与手工处理系统大大不同。这对传统的审计方法与技术提出了挑战。内部审计的方法和手段应由传统向现代转变。内部审计要由传统的检查报表、账册的技术向新的分析技术评价方法发展， 2003年，国家审计署发布了新的《关于内部审我国有关内部审计的制度建设落后，严重影响内部审计的发展，制定一部《内部审计准则》已成为当务之急。由国家审计署牵头组织拟订的《内部