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业务能手备课稿 一、内退与提前退休取得的一资性收入和当月工资薪金所得计算个人所得税的计算与区分 1、内退的计算方法： 首先将取得的一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，然后加上领取当月的工资薪金所得，再减去当月费用扣除标准，以余额查找适用税率，然后再计算个人所得税。 应纳税额＝（一次性收入+当月工资薪金－费用扣除标准）*适用税率－速算扣除数 2、提前退休的计算方法： 一次性收入应纳税额＝{[（一次性收入/办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]*适用税率－速算扣除数}*提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 当月工资薪金应纳税额＝（当月工资薪金－费用扣除标准）*适用税率－速算扣除数 当月应纳税额合计＝一次性收入应纳税额+当月工资薪金应纳税额 3、通过以上计算方法可以看出，内退与提前退休“工资薪金所得”主要区别是：内退是将一次性收入与当月工资薪金收入合并计算个人所得税；提前退休是将一次性收入与当月工资薪金收入分开，分别扣除费用扣除标准并计算个人所得税。 二、与股票有关的各项所得缴纳个人所得税计算方法与区分 1、各项股票所得主要包括股票期权、股票增值权、限制性股票、股票认购权和限售股所得。 2、与股票有关的各项所得定义： （1）股票期权是指上市公司授予本公司及其控股企业员工的在该公司满足特定条件时一项允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票； （2）股票增值权是指上市公司授予公司员工规定数量的股权，允许员工在未来一定时期和满足约定条件下将股票行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价发给被授权人现金； （3）限制性股票是指上市公司按照约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的限制性股票，并规定被授权股票在未来一定时间才可以解禁并在证券市场自由交易。 （4）股票认购权是指上市公司和普通公司授予公司高级管理人员在该高级管理人员满足特定条件时一项允许被授权高级管理人员在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。 （5）限售股是指企业和个人投资者持有的不允许在证券交易所自由交易的上市公司股票。 3、股票期权、股票增值权、限制性股票、股票认购权行权和解禁时按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，个人持有的限售股解禁和转让时按“财产转让所得”缴纳个人所得税。 4、各股票所得的应纳税所得额计算方法不一致，但股票期权、股票增值权和限制性股票的应纳税额计算方法一致。 （1）各股票所得应纳税所得额计算公式 股票期权应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）*行权股票数量 股票增值权应纳税所得额＝（行权日股票价格－授权日股票价格）*行权股票数量 限制性股票应纳税所得额＝（股票登记日市价+本批次解禁股票当日市价）/2*本批次解禁股票数量－被激励对象实际支付的资金总额*（本批次解禁股票数量/被激励对象获取的限制性股票总数量） 股票认购权应纳税所得额＝（行权日市价－行权购买价）*行权股票数量+当月工资薪金收入 限售股应纳税所得额＝限售股转让收入－限售股原值－合理税费 （2）各股票所得应纳税额计算公式 股票期权、股票增值权、限制性股票应纳税额＝（应纳税所得额/规定月份数*适用税率－速算扣除数）*规定月份数 股票认购权应纳税额＝[（行权日市价－行权购买价）*行权股票数量+当月工资薪金收入－费用扣除标准]*适用税率－速算扣除数 限售股应纳税额＝应纳税所得额*20% 5、从以上计算公式可以看出，股票期权和股权激励只有股票认购权所得与当月工资薪金收入合并计算个人所得税，其余均不与当月工资薪金收入合并计算。 三、非居民个人在各种期限内取得的工资薪金所得计算方法与区别。 （一）明确非居民个人工资薪金所得的境内所得和境外所得的区别： 1、非居民个人如果不能提供在中国境内和境外同时任职受雇证明或者仅在境外任职受雇证明的，则其在境内居住期间取得的来源于境内外的工资薪金所得均认定为来源于中国境内的所得； 2、能够提供证明的，则将其在境内居住期间取得的来源于境外的且不由其设在中国境内的机构负担的工资薪金所得认定为境外所得； 3、非居民个人在境外居住期间从中国境内取得的或者负担的工资薪金所得为境外所得；税法P170页 （二）计税依据和计算方法的区别： 1、非居民个人在中国境内居住不足90日或183日的，对其在境内居住期间来源于中国境内的企业和个人雇主支付或负担的的境内工资薪金所得征税；对其在中国境内居住其间来源于中国境外的雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资薪金所得，免缴个人所得税。计算公式为： 应纳税额＝（当月境内外工资薪金所得*适用税率－速算扣除数）*当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额*当月境内工作天数/当月天数 2、非居民个人居住超过90