个人所得税检查方法.docVIP

个人所得税检查方法 本章主要介绍个人所得税纳税义务人、扣缴义务人、征税范围、计税依据、适用税率、应纳税额、税收优惠和个人所得税特殊业务的检查，重点内容包括各税目的区分和特殊业务的检查。 纳税义务人的检查 个人所得税纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，可区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。 一、政策依据 1．居民纳税义务人 （1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（《个人所得税法》第一条） （2）在中国境内有住所是指纳税人因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。（《个人所得税法实施条例》）第二条） （）《个人所得税法实施条例》（）《个人所得税法实施条例》（）《个人所得税法实施条例》（） 1、 境内工作期间的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的则免交。 2、 境外工作期间的所得，无论境内还是境外支付均免。 90天－1年 183天－1年（有税收协定） 1、 境内工作期的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。 2、 境外工作期间的所得，无论是境内还是境外支付均免。 1－5年 1、 境内工作的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。 2、 境外工作期间的所得由中国境内雇主支付的部分应缴个人所得税，境外雇主支付的免缴。 担任境内企业高层管理职务的人员无时间划分规定 缴纳个人所得税参照上述规定办理。 二、常见涉税问题 1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清。 2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清。 3.年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报。 三、主要检查方法 1. 对在中国境内任职的外籍人员，检查其与任职单位签署的合同、薪酬发放资料，对照个人护照记录，到进出境机关核实了解进出境时间，并根据相关税收协定的规定，判断其属居民纳税人还是非居民纳税人。 2. 检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进行情报交换，调查其在境外取得所得的情况，核对其境内、外取得所得的申报资料，从中发现疑点，并将相关疑点呈交国际税收管理部门，由其负责查询个人所得税境外缴纳情况，确定是否存在居民纳税人按非居民纳税人履行纳税义务的情况。 3.检查企业“应付职工薪酬”、“应付利息”、“财务费用”等账户，通过相关部门查询纳税人买卖股票、证券、基金及福利彩票等所得，特别是对于在两处以上兼职取得收入的个人要采取函证、协查或实地核查等方式，检查确认个人在一个纳税年度取得的各项所得汇总是否达到12万元以上，是否按规定进行申报。 例8-1 外籍个人居住相同天数，为何承担纳税义务不同 美籍个人张某，韩籍个人刘某，同时于2006年7月31日至2007年12月1日来华讲学，实际居住16个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入7万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币1l万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币10万元。经检查发现，该二人在中国境内实际居住天数超过365日，但该二人在一个纳税年度中在中国境内居住未满365日。 根据我国与美国的税收协定有关停留期间的规定是以公历年计算的。由此可确认美籍个人张某为非居民纳税人，应仅就其在中国境内取得的所得申报缴纳个人所得税。 根据我国与韩国签订的税收协定，有关停留期间的规定是以任何连续12个月计算的，该韩籍个人居住天数已超过365日，由此可确认韩籍个人刘某为居民纳税人，应就其在中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。 第二节 扣缴义务人的检查 一、政策依据 个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 （《个人所得税法》第八条） 扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。 （《个人所得税法条例》 1．工资、薪金所得（5%--45%） 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2．个体工商户的生产、经营所得（5%--35%） (1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； (2)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； (3)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； (4)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得（5%--35%） 是指个人承包经营