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第九章财务成果的核算 利润的形成 所得税 第一节利润的形成 利润概述 其他业务核算 期间费用的核算、 营业外收入和营业外支出的核算 利润概述 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。 收入减去费用后的净额为营业利润, 直接计入当期利润的利得和损失则为营业外收支净额。 其他业务的核算 其他业务收入包括出售原材料、出租固定资产、出租包装物、技术转让、提供非工业性劳务等业务所取得的收入；其他业务成本包括销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额等。 （一）账户设置 其他业务的核算 （二）账务处理 其他业务的核算 （二）账务处理 期间费用的核算 期间费用的核算 （二）账务处理 期间费用的核算 （二）账务处理 期间费用的核算 （二）账务处理 期间费用的核算 （二）账务处理 营业外收入和营业外支出的核算 营业外收入和营业外支出的核算 （二）账务处理 本年利润的核算 本年利润的核算 本年利润的核算 第二节所得税 资产负债表债务法下所得税会计的一般程序 计税基础 暂时性差异的类型 所得税会计的确认与计量 所得税会计的核算 由于税法和会计准则对于收益、费用、资产、负债等会计要素的确认时间和范围不同，按会计利润计算的所得税与按税法计算的应交税费会产生一定的差异，因此，需要采用一定的方法进行必要的调整和转销。按现行会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。 * (一)利润总额构成 由上所述，企业的利润一般包括营业利润和营业外收支净额。用公式表示即： 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益 （二）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 1．“其他业务收入”账户 “其他业务收入”属于收入类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记取得的各种其他业务收入，借方登记期末结转至“本年利润”账户的收入额，结转后该账户无余额。 2．“其他业务成本”账户 “其他业务成本”属于费用类账户，用来核算企业其他业务所发生的各种成本。该账户的借方登记为取得其他业务收入而发生的各种成本，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的成本额，结转后该账户无余额。 [例9-1]华云公司将一批生产用的原材料让售给乙公司，专用发票列明材料价款20 000元，增值税额3 400元，共计23 400元，材料已经发出，同时收到乙公司开出并承兑的商业汇票，该批材料成本为15 000。 借：应收票据──兴达公司 23 400 贷：其他业务收入──材料销售 20 000 　　 应交税费──应交增值税（销项税额） 3 400 结转该批材料的销售成本： 借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000 [例9-2]华云公司出租包装物，取得租金收入10 000元，包装物的成本5 000元，在出租时一次结转包装物成本。租金收入已存入银行（不考虑相关税金）。 借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务成本 5 000 贷：包装物 5 000 期间费用的概念 期间费用是指企业在日常的生产经营过程中所发生的不能够计入产品成本而需直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务费用和销售费用。 管理费用是指企业为组织和管理经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、存货的盘盈或盘亏等费用。 [例9-3]华云公司为拓展企业的收入，20×1年5月份发生业务招待费10 000元，以银行存款支付。 借：管理费用——业务招待费 10