审计学 教学课件 作者 李小娟 孙合珍 第十章 筹资与投资循环审计.ppt

Ch18　市场营销的新领域与新概念 第一节　筹资与投资循环及 其审计目标 一、筹资与投资循环的审计目标P254 　二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 P257 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试 一、对筹资活动的内部控制进行控制测试并评估重大错报风险P259 二、对投资活动的内部控制进行控制测试并评估重大错报风险P260 1.取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定； 　　 2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行； 　　 3.取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息； 　 　4.检查债券入账的会计处理是否正确； 　　 5.检查债券溢(折)价的会计处理是否正确； 　 　6.取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。 对外投资内部控制 1.合理的职责分工 　 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度 第三节　筹资与投资循环的 实质性程序 一、短期借款的实质性程序 二、长期借款的实质性程序 三、应付债券的审计（P264） 四、所有者权益的实质性程序（P265） 五、投资的实质性程序 一、短期借款的实质性程序 　　　1.函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。　　2.检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 3.检查有无到期未偿还的短期借款。注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。　　4.复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。 二、长期借款的实质性程序 　　 1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。　　2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。　　3.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 4.检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。　　5.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 　 6.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露　　长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明。 【例题】A注册会计师作为 X公司2006年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。　　（1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（　）。　　A.根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证　　B.向被审计单位所有的银行发函询证　　C.将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对　　D.检查借款利息与本金是否相符　　 【答案】B【解析】被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。 （2）审计工作底稿中有以下审计结论，不恰当的是（　）。　　A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化　　B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化