审计学 教学课件 作者 李小娟 孙合珍 第四章 审计证据与审计工作底稿.ppt

第一节 审计证据 一、审计证据的概念及作用 （一）审计证据的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 具体的讲，审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映财务状况和经营成果公允性的一切资料。 （二）审计证据的作用 1．审计证据是制订与修正审计计划的依据之一。 2．审计证据是表示审计意见的依据。 3．审计证据是确定或解除被审计单位或管理层应负经济责任的依据。 4．审计证据是控制审计工作质量的重要手段。 三、审计证据的种类 1．实物证据 （1）含义：实物证据，又称物证。是指审计人员通 过实际观察、实际盘点等方法确定某些实物资产存 在性的证据。 （2）获取程序：观察，监盘 （3）实现的审计具体目标：存在（不止一个，这是最主要的目标）。 （4）实现的认定：对管理当局“存在”认定的再认定。 （5）证明力：能证实资产是否存在但不能确定所有权的归属及价值情况。 2．书面证据 （1）含义：书面证据，又称为文件证据、基本证据。它是指审计人员从被审计单位以及其他单位取得或审计人员自己编制的各种以书面记录为形式的证据。 原始凭证、会计记录、合同、通知书、报告书等都是书面证据。由于审计过程中，CPA获得的证据绝大部分都是书面证据，故书面证据能够实现一般审计目标中的所有目标，也能实现所有的认定，故称其为基本证据。 （2）证明力 书面证据来源不同，证明力不同，按来源分，书面证据分为内部证据和外部证据，一般而言，外部证据的证明力要强，但也不是很绝对。 书面证据的证明力 3．口头证据 （1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或答复。 （2）注意 一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其他程序，获取其他证据来支持口头证据，才能做出结论。 二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可通过口头证据发现一些重要线索，从而有利于对一些问题进行深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。 4．环境证据 （1）含义：环境证据也称为状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，包括以下几种：企业的内部控制情况、企业管理人员的素质、各种管理条件和管理水平。 （2）说明 如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理人员素质高，CPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高，但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据，不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢，故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证明力。 四、审计证据的特性—充分性和适当性 要求: 掌握什么是充分性？什么是适当性？影响二者的因素是什么？因为审计证据是否充分和适当没有人告诉CPA，这就要求CPA自己做判断，所以不仅掌握含义，还应考虑影响审计证据充分适当的因素有哪些。除此之外，还应考虑成本效益原则。 （一）审计证据的充分性—证据在数量上的要求 1、含义：审计证据的充分性又称为足够性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。 2、理解审计证据的充分性需要注意三点： （1）审计证据的数量必须足够，必须达到最低数量要求； （2）审计证据的数量只要足够，决不是越多越好； （3）审计证据的数量与错报风险成正向关系；与审计证据质量成反向关系。 （二）审计证据的适当性—证据在质量上的要求 1、含义：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审计证据。 2、审计证据的相关性 （1）含义：审计证据的相关性，是指