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中国注册会计师协会执业准则培训班 与治理层的沟通 准则讲解 主讲人:方红星 2006年7月、北京国家会计学院 中国注册会计师协会执业准则培训班 主讲人简介 东北财经大学教授、博士 中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节 概述 一、本准则的制定背景 二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、本准则的制定背景 理论背景 治理层与注册会计师在职责方面存在着共同的关注点 单从注册会计师的角度看(5) 达成共识(审计范围和时间,双方责任等) 告知事项(审计中发现的与治理层责任相关的) 得到信息(有助于获取审计证据的) 利用治理层的监督制衡作用,获得支持与配合 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、本准则的制定背景 实践需要 加强公司治理建设 国际准则 IAPS1007 “与管理层的沟通” ISA260 “就审计事项与治理层的沟通”(2001) ISA260(R) “与治理层的沟通”(2004) ED ISA260 (R) (2005) 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、本准则的制定背景 美国准则 SAS61 “与审计委员会沟通” (1998-6) SAS89 “审计调整”和SAS90 “审计委员会沟通” (1999-12)--AU380 ED “审计师与治理层的沟通”(2006-3-6) 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、本准则的制定背景 与原《与管理当局的沟通》准则的区别 沟通对象不同 沟通目的不同 沟通责任不同 沟通内容不同 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、本准则的规范目的、 主要内容和框架结构 规范目的 总体目的（1） 规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通 具体问题 沟通的对象 沟通的事项 沟通的过程 记录 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、本准则的规范目的、 主要内容和框架结构 本准则共6章67条 第一章 总则（1~6） 第二章 沟通的对象（7~17） 第三章 沟通的事项（18~47） 第四章 沟通的过程（48~63） 第五章 记录（64~66） 第六章 附则（67） 中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节 基本概念和总体要求 一、治理结构概述 二、治理层监督财务报告过程的职责 三、不同组织形式主体的治理层 四、治理层与管理层的关系 五、治理层与注册会计师的关系 六、注册会计师与治理层沟通的目的 七、注册会计师与治理层沟通的总体要求 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、治理结构概述 公司治理 代理问题 第一类：所有权—控制权 第二类：控制股东—中小股东 根本动因 保证企业目标（价值最大化）的实现 主要目的 股东、董事会和经理之间的关系 控制股东与中小股东之间的关系 包括治理结构和治理机制 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、治理结构概述 治理结构 为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系列机构以及这些机构之间的相互关系 基本涵义 治理结构具体体现为企业治理机构的设计和运做 企业的治理结构处于企业的法律边界之内 治理结构的模式与差异 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、治理结构概述 典型公司机构在治理结构中的角色 经理—管理层 董事会—治理层 监事会—治理层 股东大会 重要的治理结构 以会议的形式存在，并非常设机构 需要沟通的特殊情形 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、治理层监督财务报告过程的职责 监督职责的具体体现 审核或监督重大会计政策 审核或监督财务报告和披露程序 审核或监督与财务报告相关的内部控制 组织和领导内部审计 审核和批准财务报告和相关信息披露 聘任和解聘注册会计师并与其沟通 “管理层在治理层的监督下编制的财务报表” 中国注册会计师协会执业准则培训班 三、不同组织形式主体的治理层 有限责任公司 董事会（执行董事） 监事会（监事） 股东会（特殊情形下） 一人有限责任公司 自然人股东 法人股东的代表 中国注册会计师协会执业准则培训班 三、不同组织形式主体的治理层 国有独资公司 董事会 监事会 股份有限公司 董事会 监事会 股东大会 中国注册会计师协会执业准则培训班 三、不同组织形式主体的治理层 上市公司 董事会 审计委员会 独立董事（财会专业人士） 监事会 股东大会 中国注册会计师协会执业准则培训班 四、治理层与管理层的关系 定义（3） 治理层：对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 管理层：对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织 管理层 经理 其他高级管理人员 中国注册会计师协会执业准则培训班 四、治理层与管理层的关系 与财务报表相关的责任（3） 治理层：对财务报