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事业单位净资产核算改革探讨 　　一、改革“事业结余”核算方法 　　我国目前的事业单位会计主要为国家的预算管理服务，仅仅站在政府的角度反映政府收支预算执行情况。事业单位的净资产指资产减去负债的差额，包括结余和基金两部分内容。其中，结余是在收付实现制的核算基础上计算的事业活动的收支差额以及依据权责发生制计算的经营活动的收支差额，既从国家角度反映国家预算的结余，又从主体角度反映主体控制的经营活动结余，这样就造成了同一个主体的结余出现双重标准，不利于真实反映事业单位的净资产。 　　为解决上述矛盾，笔者认为，首先应在事业单位内部建立预算会计和财务会计二维构架体系，既提供预算管理需要的预算收支信息，满足国家宏观管理的要求，又满足事业单位自身管理的要求，提供绩效评价需要的财务信息。其次，在事业单位的财务会计体系中。引入权责发生制，使形成的会计信息完整地反映事业单位的净资产和运行成果，更好地反映受托责任的履行情况。通过财务会计信息系统提供的结余就是从事业单位主体角度处理事业活动收支结余和经营活动收支结余，不再融合政府的预算结余。改革后“事业结余”的核算等于与事业活动相关的收入，如“财政补助收入”、“事业收入”等减去与事业活动相关的支出，“事业支出”等的差额，但相应的收入和支出按照权责发生制的记账基础确认，这使得改革后的结余能更加真实地反映事业单位会计主体的净资产。 　　二、取消“固定基金”科目 　　事业单位净资产中的基金包括固定基金、专用基金、事业基金。其中固定基金指事业单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金，在财务会计和预算会计合一的事业单位会计体系中对固定资产只核算其原值，不计提折旧，不反映固定资产净值，采取固定资产与固定基金相对应的方法。在购置固定资产时，违背“资本性支出”和“收益性支出”的划分原则，直接支出造成成本核算不完整和虚增结余；同时也意味着事业单位购置入账的固定资产在没有报废、毁损的情况下，其固定资产、固定基金的账面价值不变，不会因为固定资产使用磨损而使固定基金减少，导致事业单位虚增固定基金和净资产。 　　从事业单位购置固定资产的会计处理中可以看出，“固定基金”从国家预算的层面反映事业单位在固定资产上占用的政府基金，反映政府预算资金运动的结果，是典型的预算会计科目；“事业支出”是从政府的角度反映国家预算的支出活动，从会计主体的角度看，购置固定资产的经济业务并不能引起会计主体——事业单位净资产的增加，因而笔者认为在事业单位的财务会计核算体系中应取消“固定基金”。当通过购买等方式增加固定资产时，只记录固定资产的增加，银行存款等的减少，而不再记录“固定基金”、“事业支出”等的增加。以购买固定资产为例，在用财政性资金购置固定资产时，如果是在财政直接支付方式下，借记“固定资产”，贷记“财政补助收入”；如果是在财政授权支付方式下，借记“固定资产”，贷记“零余额账户用款额度”；如果是用非财政性资金购买，借记“固定资产”，贷记“银行存款等”。无论哪种方式，都不再记录“固定基金”的增减变化。 　　三、取消“专用基金”科目 　　专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。其中，修购基金的设置主要是为保证事业单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的来源，固定资产存续期间不计提折旧，但按事业收入和经营收入的一定比例提取“修购基金”用作固定资产日常维修费用，固定资产清理核销时清理费用和残值收入计入“修购基金”，“修购基金”科目贯穿固定资产维护、核销核算全过程。 　　事业收入和经营收入的取得与固定资产的维修和更新之间没有必然联系，按收入的一定比例提取“修购基金”不能如实反映事业单位固定资产的损耗程度。而且，由于事业单位在提取“修购基金”时要列入支出，导致事业单位支出的虚增。笔者建议取消修购基金计提制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度，在会计科目设置上取消“专用基金——修购基金”，增加“累计折旧”。年末不再按照收入的一定比例计提“修购基金”，而是每月末按照一定的方式计提折旧，并计入支出，从而更好地使收入和支出相配比。当发生修理支出时直接列为支出，不再作“修购基金”的减少。职工福利基金、医疗基金的设置也是为了保障职工的正常权益，调动职工的积极性。但是，职工福利基金、医疗基金往往是通过提取或结余分配的方式形成的，在形成时已经在“事业支出”或“经营支出”中列支，而这部分资金还未支付，实际上构成了事业单位的应付款，形成了隐形负债。建议取消净资产中“专用基金——职工福利基金、医疗基金”的设置，平时不再提取和设置上述基金，当发生相应的职工福利和医疗支出时，直接在“事业支出”或“经营支出”中列支，无需再做“专用基金——职工福利基金和医疗基金”的减少。 　　事业单位的住房基金是按照国务院规定的住房公积金制度