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初探全球电子商务所得征税之法律 　　摘要：电子商务的发展已有十余年之久，这十余年跌宕起伏并一度引起国际社会关注的热潮。而如今当电子商务已经进入稳步向前的轨道并逐渐走向国际化时，我国该如何面对？本文首先讲述电子商务活动的兴起及其特征，进而指出其对现有所得税传统税收体系的挑战。通过分析美国、欧盟等国家和地区的理论和实践做法，试图找出我国电子商务所得征税的可行模式，并对其税收稽征的具体操作提出建议。 　　关键词：电子商务跨国 所得分类 常设机构原则 虚拟常设机构 　　一.电子商务简介 　　(一)电子商务的发展正如美国仲裁法庭法官托马斯所说，互联网的历史是一部由即席创造的发明组成的编年史，它起源于国防研究的网络，中期服务于学术交流，再形成黑客们的计算机亚文化，然后又是催生所谓的新经济的商业引擎。美国在1997 年7 月首先提出了全球化电子商务发展架构，电子商务以不可阻挡之势成为各方关注的焦点。 　　然而在电子商务发展的前三年，电子商务企业的经营并不乐观，导致大批企业倒闭。人们将这种现象归结于电子商务面临的物流、支付和安全三大障碍。2003 年电子商务再度回暖，一大批电子商务企业开始盈利，从电子商务运作模式的转变我们看到了电子商务发展的巨大生命力。 　　2008 年，美国在经济形势严峻的情况下的电子商务和网络零售额达到2040 亿美元，比2007 年增长了17%。 　　（二）.电子商务的概念、种类和特征关于电子商务，全球并没有一致的定义。在经济学意义上，电子商务是指相关各方利用技术作为中介进行的交易，以及在组织内部和组织之间利用电子技术开展的活动。美国税务局对电子商务的定义是：任何通过计算机作为媒介的网络完成的，转移货物或者服务的所有权或使用权的交易。电子商务根据交易主体可以分为三大类：企业对企业（B2B）、企业对消费者(B2C)和伙伴对伙伴模式。其中，企业对企业模式是最重要的交易方式，据统计，其交易金额在1998 年约占整个电子商务市场总值的85%。 　　电子商务具有无形性、无国界和匿名性。万维网开辟了国际市场，任何人只要通过主机或服务器就可以进入该市场。因特网的服务提供商提供场点，将用户链接到其服务器上。用户使用自己的计算机，配上网络浏览器和搜索软件就可以进入网站。储存数据网络信息的服务器很灵活，可以被放置在世界上任何地方。 　　二.电子商务所得征税对现行税收体制的挑战(一) 对所得的分类产生的影响传统税法对所得的分类大致有营业利润、个人劳务所得、股息利息及特许权使用费所得和财产所得等。但这些在传统交易模式下的划分并没有考虑到电子商务的独特性。 　　电子商务交易的标的主要分为有形产品、无形电子产品和电子化的服务。其中无形的电子产品交易所得如网上咨询、远程教育服务等应归属于营业利润还是特许权使用费，存在争议。有观点认为，对于电子化的信息交易，我们应该根据交易标的是所有权还是某种使用权进行区分，而忽略交易的形式。比如我们购买了一本电子书只是用来阅读，那么就等同于买了一本与纸质书同样的东西，其收入属于商业利润；而若用来在某个论坛上供大家浏览阅读，则由此产生的费用就是特许权使用费。 　　而另一种观点则认为软件支付费用属于特许权使用费，应该缴纳预提税，如新加坡规定对于软件支付费或者下载压缩包的费用应该缴纳预提税。 　　（二）对常设机构原则的挑战网络使得交易变得无形化和便捷化。企业无须在另一国家设立物理存在就可与该国消费者进行交易。如果在电子商务领域一味的坚持常设机构原则，无疑将导致不公平。同样的商品或服务如果通过网络便 无须缴税，这对有实体机构的经营者来说是一种不公平的待遇，并造成税收收入的巨大损失。 　　有观点认为应尽量采用现行的传统征税原则和方法，在传统税法的基础上对某些原则和概念加以重新解释。如OECD 对常设机构原则作了相当保留的解释，将服务器在某些条件下看作常设机构来进行征税。其缺陷在于服务器是非常容易移动的，为电子商务公司避税提供了一个可乘之机。另一观点则主张对电子商务所得征收预提税。然而，对可能在实质上相同的交易进行区别的税收对待，或者对于不同的所得种类则采用相同的税收对待，具有很大的不公平之嫌。还有观点认为只要在实质上在来源国进行了经济活动，来源国就可以征税，即使在该国没有物理的常设机构（即虚拟常设机构原则）。此外，有观点主张就全球电子商务所得在全球范围内进行分配，供相应的来源国进行征税。 　　三.实践中各国对电子商务征税的态度和模式探讨目前，各国对电子商务征税采取谨慎的态度，自电子商务兴起以来，十几年过去了，各国在立法和司法领域的进展并不大。究其原因可归结为以下三个方面：首先，尽管很多观点认为电子商务侵蚀国家税基，但是对于损失如何计算尚无实证的方法。一份OECD 报告指出，与预先的设想不同，对于电子商务可能会导致资本输入国家