《税法》中几组相关概念的辨析_税务研讨论文.docVIP

《税法》中几组相关概念的辨析_税务研讨论文 《税法》中几组相关概念的辨析_税务研讨论文 【摘要】《税法》是会计或经济类专业职称考试课中不可缺少的一部分。笔者在学习和授课的过程中，发现有几组看似相似却又有不同之处的概念经常被混淆。为此，本文通过实例进行辨析。 　　 　　一、起征点与免征额 　　 　　起征点与免征额是税收要素减免税中相关的两个概念，都是对纳税人的一种税收优惠，但在实际操作中二者经常被混用，其实两者并不是一回事。 　　 　　（一）起征点 　　起征点是指《税法》规定的对课税对象征税的起点，即开始征税的最低收入数额界限。规定起征点是为了免除收入较少的纳税人的税收负担，缩小征税面，贯彻税收负担合理的税收政策。 　　起征点的主要特点是：当课税对象未达到起征点时，不用征税；当课税对象达到起征点时，对课税对象全额征税。 　　起征点在增值税和营业税中的应用比较多，主要是针对增值税和营业税中的个人。如，增值税中规定销售货物的起征点为月销售额在2000元～5000元；提供应税劳务的为月劳务收入额在1500元～3000元。各省、自治区和直辖市可以在幅度中选择具体的数额。 　　 　　（二）免征额 　　免征额又称“费用扣除额”，是指《税法》规定的在课税对象的全部数额中预先确定的免于征税的数额，即在确定计税依据时，允许从全部收入中扣除的费用限额。规定免征额是为了照顾纳税人的生活、教育等的最低需要。 　　免征额的主要特点是：当课税对象低于免征额时，不用征税；当课税对象高于免征额时，则从课税对象总额中减去免征额后，对余额部分征税。 　　免征额在个人所得税中的应用比较多，如工资、薪金所得的免征额为1600元；劳务报酬所得、稿酬所得或特许权使用费所得的免征额为定额800元或定率为收入的20%等。 　　 　　（三）起征点和免征额的比较 　　通过以上分析可以看出，二者既有相同点，又有区别。 　　１.两者的相同点 　　（１）二者均属于减免税范围。 　　（２）一般都是针对于个人。 　　（３）当课税对象的额度小于起征点和免征额时，二者都不予以征税。 　　（４）二者都是针对课税对象而言，而不是针对税额而言的，如关税中一票的关税税额在50元以下的免征关税，此处的50元不是免征额。这一点是特别重要的。 　　２.两者的不同点 　　（１）当课税对象的额度大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。 　　（２）两者的侧重点不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。 　　例如：假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是999元、1000元和1001元。 　　现在规定1000元为征税的起征点，并规定税率为10%。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是： 　　甲的收入因为没有达到起征点而不纳税； 　　乙的收入正好达到起征点，应该全额计税，应纳税额＝1000×10%＝100（元） 　　丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税，应纳税额 　　＝1001×10%＝100.1（元） 　　假设其他条件不变，规定1000元为免征额，税率依然为10%，这时，3人的纳税情况应该是： 　　甲的收入均在免征额之内而不纳税； 　　乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税； 　　丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税，应纳税额＝（1001－1000）×10%＝0.1（元） 　　由上面的例子可以看出，同样的数额规定为起征点和规定为免征额，对那些收入在规定数额以下的人来说，似乎看不出有什么差别，但对于收入超过规定数额的纳税人而言，其影响就截然不同了。乙和丙在两种不同规定的情况下，所纳的税额均相差100元。 　　 　　二、纳税义务发生时间、纳税期限和纳税申报时间 　　 　　这是税收要素中讲解纳税期限时需要加以区分的三个概念，理解它们对于纳税人能否准确计算应纳税款，能否保证应纳税款的及时足额上缴等问题是至关重要的。 　　 　　（一）概念 　　纳税义务发生时间是指纳税人具有纳税义务的起始时间，是一个时间点。《增值税暂行条例》规定，采取预收货款方式结算的，其纳税义务发生时间是货物发出的当天，特别是指当天的某个时间点。如纳税人销售一批货物受到预收货款的日期是2006年9月20日，发出货物的日期是2006年10月2日，则其纳税义务发生的时间是2006年10月2日，而不是2006年9月20日。 　　纳税期限是指纳税人按照《税法》规定缴纳税款的期限，有按年纳税、按期纳税和按次纳税之分，一般为一个时间段。《增值税暂行条例》规定增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。当然这里的1日是指