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铸造业税收管理中的问题与对策探讨 发布日期：2008-08-26　　　　来源：唐山地税局办公室 【字体：大 中 小】 ? 张建斌 近年来，随着经济的发展，特别是采选矿业的发展，铸造业发展迅猛，逐步形成了多种经济成分、多种经营方式、多种流通渠道的格局。它不仅解决了当地农民的就业问题，增加了农民收入，也促进了税收收入的增加。但伴随而来的铸造业纳税人偷逃税现象也日渐抬头，应当引起税务机关的足够重视。 一、基本情况 笔者对党峪分局辖区内的17户铸造企业进行了逐户调查，发现这17户企业经营水平和经营规模各不相同，产品品种和企业经营成果也有很大差异。从设备上看，主要是电炉和冲天炉两类；从产品上分，有的以铸锻为主，有的以铸件为主，还有的以铸衬板为主，工艺复杂的还对铸件进行精加工，以提高产品的高附加值；从所耗用的原材料分，有的以钢铁厂的废钢下角料为主，有的以包铁为主。所耗用的能源一般为电或者煤炭，产品的销售价格一般在2500-8000元不等。 二、存在征管问题 1.虚列人员工资，人为扩大工资税前扣除范围。大部分铸造企业，在低于计税工资的前提下，利用虚列工人人数，增加生产成本和管理费用，减少产品利润，来达到少缴所得税的目的。这些铸造企业的工人，大部分为当地农民，都具有双重身份，即在农忙的时候，要参加农业生产，不可能保证全勤，而企业的工资表显示，企业的工人一年出勤率都达到330天左右，显然与实际不符。 2.少计收入，多列成本，人为降低利润率。一些企业进货渠道多为开具增值税专用发票的正规钢铁企业，在销售产成品时，往往存在两种价格：一种为开票价格，一种为不开票价格。开票的销售情况在账上能够查到，不开票销售的产品则不入账，如果不实地盘点，很难查到。而不开票的产品销售成本通常加到开票的产品中，人为增大销售成本，降低利润，减少应纳的所得税，造成国家税款的流失。 3.部分铸造企业与回收企业存在直接的利益关系。一部分铸造企业是以回收企业的废旧钢材为原材料进行生产的，因为有直接利益关系，两个企业之间可以通过多开数量或提高销售价格来增加进项税额，任意调节加工企业的税收负担，达到少缴税款的目的。 4.税务机关对铸造业税收控管不利。在对铸造业的税收控管中，税收管理员不能很好地掌控铸造业的生产经营情况、资金运营情况、成本管理情况，对铸造业户纳税评估、税务稽查及加强监督等机制不够完善，易出现漏洞，给不法纳税人提供了可乘之机。 三、对策建议 1.严格企业上报资料和账务处理要求。铸造企业必须上报有关资料,由税务机关存档备案。比如，每月用废旧钢材、燃料、电费的资料，可采用月报表形式与纳税申报表、财务报表一同上报。同时，在账簿设置上要求企业的“产成品明细帐”，必须分种类、注明重量和单位，也可以按批入库的产成品注明总重量（原来按件的，都要换算为重量）。不按照要求做的，限期改正，逾期不改的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条第1款“不能够提供准确税务资料的”处理。 2.加强对企业生产流程的监控。一是看实地是否有废旧物资的再生设备，如铸造业的冲天炉或电炉、容积的大小等，向生产工人了解燃料与废料生产的“焦铁比”（冲天炉）或者电费与废料的比例（电炉）。二是分析记账凭证中的原材料领用（原料包括废料、燃料和辅助材料等）的配比以及和电费的配比是否符合逻辑。燃料领用的多少（老的铸造企业多为冲天炉，适用焦铁比）、电费的耗用量（由于煤炭的价格太高，电费相对便宜，目前一些铸造企业已增加或者改用电炉，其成品率较高且稳定），可以测算其生产所应用原料包括废料的多少，因为废料要被熔化再用（废料的正常损耗，冲天炉一般在20%—30%，因为冶炼金属废料所出的“浇口”和“造型沙”利用率极小或者不能利用），可把每个月的情况都记录下来，进行比对分析。三是对半成品的再加工进行“观察”和“记录”。实地观察、掌握半成品的每一道工序过程（锻压、切割、雕刻、打磨、抛光等）和所需的时间，记录半成品加工发生的制造费用（电费、制造人员的工资是计件工资）与再加工的半成品（一般无下脚料，它与不合格的半成品都回炉）的数量是否符合逻辑。 3.税收管理员应加强对用废企业的巡查。查看有无衡器，是否与其收购的废旧物资相匹配；看记账凭证中的过磅单、入库单、台账三者之间的货物名称、数量是否一致；是否有废旧物资的再生设备，与上报资料是否相符；了解并掌握其生产工艺流程，发现问题及时上报，依法处理。 4.加强纳税评估和征收方式的审核。结合纳税评估，对账目不健全、成本核算不准确的铸造企业，实行核定征收。依照所使用的生产设备（冲天炉或电炉），所生产的产品的复杂程度，所耗用的原材料不同，以耗电量为标准，测算出单位电量的利润额，进而测算出单位电量的所得税额，以电核税。 5.定期开展铸造企业税收专项检查。可在基层单位之间进行互查，学习