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第一篇 最新企业税收政策解读 软件收入税收会计口径不一，认定获利年度包含核定年度 【解读条文】 《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号） 文件摘要 一、软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。所称经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书。 二、软件企业的收入总额，是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。 三、软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。 四、除国家另有政策规定（包括对国家自主创新示范区的规定）外，软件企业研发费用的计算口径按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）规定执行。 五、2010年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业，仍按照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第一条的规定以及《软件企业认定标准及管理办法（试行）》（信部联产〔2000〕968号）的认定条件，办理相关手续，并继续享受到期满为止。优惠期间内，亦按照信部联产〔2000〕968号的认定条件进行年审。 六、本公告自2011年1月1日起执行。其中，2011年1月1日以后依法在中国境内成立的软件企业认定管理的衔接问题仍按照国家税务总局公告2012年第19号的规定执行；2010年12月31日以前依法在中国境内成立的软件企业的政策及认定管理衔接问题按本公告第五条的规定执行。集成电路生产企业、集成电路设计企业认定和优惠管理涉及的上述事项按本公告执行。 为落实《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发〔2011〕4号），财政部 国家税务总局下发了《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）， 税务总局发布了《国家税务总局关于软件企业和集成电路企业认定管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第19号），工信部、发展改革委、财政部及税务总局联合下发了《软件企业认定管理办法》（工信部联软〔2013〕64号）。但各地在实际执行过程中，仍不断反映出一些政策层面的问题，迫切需要加以解决。为此，税务总局会同财政部对有关问题积极进行了研究，根据已达成的一致意见，国家税务总局制订下发了《国家税务总局关于软件企业所得税优惠政策问题的公告》（以下简称公告），主要是针对财税〔2012〕27号文件政策层面的未尽事宜加以明确，切实解决软件企业所得税优惠政策执行过程中存在的突出问题。 专家点评 （一）公告明确了实行核定征收的软件企业享受所得税优惠政策的相关问题。一是依据财税〔2009〕69号文件的规定精神，核定征收企业不得享受企业所得税优惠，而软件企业优惠属于企业所得税优惠的一项重要内容，因此，公告明确该项优惠仅适用实行查账征收的软件企业。二是对实行核定征收与查账征收方式之间进行转换的企业获利年度问题加以明确。由于核定征收企业不能享受相关税收优惠，企业所得税实行核定征收方式的年度，由于存在事实上的应纳税额，因此，视为企业获利年度的开始，此时由于企业不是查账征收企业，不能享受软件企业优惠。对于这种情况，五年减免税的优惠期起始应从核定征收的年度计算。 （二）公告对财税〔2012〕27号文件关于获利年度的概念进一步加以明确，即，是指企业开始生产经营后的第一个应纳税所得额大于零的纳税年度。并提出了对有关软件企业享受定期减免税的优惠期应当连续计算的要求，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。另外，由于企业所得税定期减免税优惠属于按年度计算的优惠方式，在涉及到企业年度中间开业情形时，本着合理性原则，公告允许年度中间开业的软件企业做出选择。 （三）财税〔2012〕27号文件对2011年1月1日后依法成立的软件企业享受优惠问题有明确的规定，对2010年12月31日前依法成立的软件企业，已完成认定的，其享受优惠问题也有明确的规定，但对于2010年12月31日前依法在中国境内成立的软件企业，由于种种原因尚未完成认定的，其如何享受优惠问题则不够明确。为此，本着“老人老办法、新人新办法”的处理原则，公告规定对此类软件企业仍应按照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第一条的规定及原软件企业认定办法，继续享受到优惠期满为止。 （四）鉴于财税〔2012〕27号文件自2011年1月1日起执行，作为财税〔2012〕27号文件补充性质的公