税法的影响1.docVIP

新会计准则对税收的影响 摘要：新会计准则的颁布标志着一个中国会计新时代的开始。这次会计改革对于中国的发展至关重要，未来10年、20年后再看会计准则变化就会感觉到这是一次彻底的变革，是一种质的飞跃。它是中国经济发展的需要，也是必然。中国经济越发展，会计就越重要2007年3月16日，我国修订了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将于2008年1月1日起施行。新的《中华人民共和国企业所得税法》将取代1991年4月9日公布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。新法在纳税人、税率、扣除和资产处理、应纳税所得额、税收优惠、纳税调整、纳税方式等方面与现行税法有较大变化。 （一）?税收的计算依据大多来源于会计信息 会计是我国经济核算的重要手段，税收的计算离不开会计信息和会计处理。从现实情况来看，我国计算税款的数据大多来源于会计信息，尤其是企业所得税的应纳税所得额核算，其直接依据就是会计的收入、成本费用、损失和利润，是以会计的实现利润为基础计算出来的。不仅如此，所得税的核心概念“所得”也是由会计的核心概念“收益”演化而来的。同时，会计分期假定、会计收益确认与计量也为计算应纳税所得额提供了时间基础和计税基础。这样会计准则的调整自然会影响应纳税所得额的计算，使纳税调增、调减的项目和数额发生变化。 （二）会计核算制度与应纳税所得额计算制度的规定基本相同 我国企业所得税应纳税所得额的计算，是在会计实现利润的基础上进行的。会计准则不仅是会计核算的依据，同时也是计算企业所得税的基础，会计利润和应纳税所得额都是根据企业的收入总额减去成本、费用、流转税金和损失计算出来的，所不同的是应纳税所得额在会计利润的基础上还须作纳税调整。因此，会计利润与应纳税所得额的计算必须有共同的制度，共同的方法，只有这样，应纳税所得额的计算才有可能在会计利润的基础上进行。所以，在计划经济经济时期，我国的财务会计制度和财政税收制度保持着高度统一，在市场经济条件下，虽然产生和扩大了二者的差异，但二者的基本核算制度仍然是相同的。 二、本次会计准则调整的主要内容 （一）在资产和交易的计量中引入了公允价值概念 　　新会计准则改革，使中国会计导向发生了变化。原来的导向是面向过去，即会计主要是记录过去，财务报表就是一个价值记录。未来会计彻底变成决策性会计，叫做“面向未来的会计”。 新会计准则引入了公允价值概念。但引入公允价值概念是有限制的，即在个别层面上引进，不是全部业务引进。引入公允价值以后，一些业务的未来决策基础依赖于公允价值。从会计与税法差异的角度分析，公允价值将导致更多的会计与税法差异，因为税收是以资产和交易的计税基础为依据，不承认公允价值。 　 这一点变化体现在会计确认与计量的许多方面。 例如： 　 1.固定资产折旧的残值必须考虑货币时间价值，即折现值。 　 2.收入准则第五条规定：凡是有融资性质的收入，按照公允价值来记录收入的金额，其间的差额作为未确认融资费用，并在以后期间逐渐摊销。这对税收显然是有影响的，导致了税收收入确认时间的变动。如果按照新会计准则的要求去做，在税收上记录的价款是合同开票的金额，这样又出现一个矛盾，即开票的时间和金额问题，到底是按开票金额作收入，还是按会计公允价值确认的收入纳税。这会由于权责发生制的确认及货币时间价值因素导致差异。 （　　新会计准则对收入概念进行了修订，提出了让渡资产使用权和利得、损失的概念。税法对利得税法对利得的税务处理规定不明确。 由于会计准则与税法有密切的联系，会计准则的调整自然对税法产生影响。笔者认为，这种影响主要表现在： （一）新会计准则与税法规定的差异加大 1．? 会计目标与税法目标的差异 会计准则规定，会计的目标主要是满足投资人、债权人和其他利益相关者的信息需求，规范的是企业与投资者之间以及投资者之间的财务关系。会计主要是真实、客观地反映企业的生产销售状况、经营业绩及财务状况变动的全貌，让所有者、投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性；税法的基本目标是规范政府与纳税人之间的税收分配关系，保障财政收入和纳税人的合法权益、调节经济，维护税负公平。 新会计准则强调坚持客观性、相关性、明晰性、可比性、重要性、谨慎性、及时性、实质重于形式8个原则，特别是实质重于形式的原则。而税法基本不承认重要性、谨慎性和实质重于形式原则，按照税前扣除办法规定，除权责发生制、配比性等原则外，税法偏重于确定性、合理性原则。 （二）推动税法向国际惯例靠拢 会计准则的调整，为适应国际经济一体化的发展需要，推动了会计准则的国际化。新会计准则与原会计准则相比增加了不少国际会计准则的规定，进一步向国际会计准则靠拢。会计准则的调整必然对税法的改革产生影响，必然促使税法在适合我国国情的前提