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[管理与思考]浅谈如何提高税负分析与稽查选案的效率 发布时间： 2009-09-15 15:45:26 字体：【大 中 小】 浅谈如何提高税负分析与稽查选案的效率 作者/于川文 行业平均税负率是客观反映纳税人平均税收负担水平的重要指标，通过税负率的分析比较，可以判断纳税人是否存在纳税异常问题。因而行业税负率的测算是否精确、是否具有代表性，对我们查找征管薄弱环节、精确选案具有十分重要的意义。但在具体税负测算工作中，我们往往容易忽视运用合理的分组标志进行必要的分组或聚类与判别分析；只注重分析税负率（相对额指标）却忽视了税额变动指标分析（绝对额指标），导致测算的行业税负率不够精确、缺乏广泛的代表性。因而在利用税负率指标确定评估或稽查选案目标时，往往容易导致误判，影响选案分析效率。本文拟就如何测算与运用行业税负指标提高稽查选案的有效性谈几点粗浅的看法。 一、当前行业税负测算分析工作中容易忽视的几个问题 一是在税负测算分析时没有建立统一的指标调查体系，数据计算口径和分析指标不统一、不规范，并且多实行单一税负分析，没有完整的税负综合分析指标体系，影响了税负分析选案工作质量。 二是在行业税负分析测算时，没有进行合理的分组或聚类分析，使测算的行业税负指标误差较大，因而发布的行业预警税负没有典型代表性。由于纳税人的生产经营情况差异较大，行业中各纳税人的税负分布不可能呈均匀分布状态，因而简单的行业平均税负率计算方法很容易使测算的行业税负出现较大偏差，影响了筛选排查税负异常纳税人工作的实际效果。 三是对税负指标测算的误差缺乏有效控制，降低了税负率指标判别的有效性。 四是实行单一的税负率分析却忽视了税额分析，无法有效判别那些税负率指标正常、税额变动异常的纳税人，影响了稽查选案的效率。在稽查实际工作中，我们常常会发现有些纳税人的偷税手段十分隐秘，往往通过隐瞒销售收入、压低进货价格故意不索取进项发票或进项发票不申报抵扣等手段，进行帐外经营，抬高税负并减少应纳税额。以达到欺骗税务机关，逃避查处的目的。如果税务机关单纯依靠税负率指标进行判别，而忽视运用税额变动分析的方法进行综合判断，往往很难发现此类隐蔽的偷税问题。 二、税负测算分析与选案应重视并采用的几种方法和原则 （一）建立科学的测算指标体系，设计税负分析调查表。由于影响税负的因素很多，要准确测算纳税人的税负水平，应当注意结合不同行业纳税人的生产经营特点，分行业制定税负、税额变动指标测算数据调查表，规范数据采集的方法和指标口径，建立统一的税负分析综合判别指标体系，确保税负分析质量，提高稽查选案效率。 （二）确定合理的分组标志或分类特征进行分组与聚类分析。 分组分析就是根据税负分析的需要，将某一行业纳税人按照一定的标志区分为若干个组成部分进行分别测算的一种分析方法。一般可以采用按纳税人的固定资产规模、年生产能力、销售收入、应纳税额、职工平均人数、劳动生产率等数量标志或按经济性质、所在经济区域等品质标志进行分组；也可以采用按一定的指标特征（如销售收入、进项税额增长弹性、零负申报次数、税收违法次数、财务核算或纳税信誉等级、税负率等）通过聚类分析进行分组。聚类分析是一种能够把样本数据按照他们在性质上的亲密程度自动进行分类的一种数据统计分类方法。对于税收征管过程中形成的海量数据而言，由于聚类计算过程复杂，一般要通过计算机运用专业软件来完成聚类分析过程。 在税负测算分析工作中，由于纳税人的生产经营状况千差万别，即使同一行业的纳税人，由于生产经营规模、企业管理水平、市场营销能力、生产工艺、工人劳动熟练程度与技术先进程度等存在差异，其税负水平往往差别较大，所以行业平均税负的代表性差，无法用于准确甄别税负异常纳税人进行科学选案。因此就需要按一定的分组标志进行合理的分组测算分析，以消除各组差异的影响，提高税负分析工作效率。分组分析的主要作用表现在如下几方面： 一是可以按照选案分析的要求将同一行业纳税人区分为各个性质不同的组成部分，将某种指标特征相近的纳税人分为一组，以便同类对比、缩小各组差异影响，使测算的税负更具代表性，能够更加准确地判别税负异常的纳税人，达到管理精细化的要求。 例如（表1-2）：有些纳税人的税负水平虽然高于行业平均税负，但按一定的指标特征进行分组后，其税负水平却往往明显低于同组纳税人，依然存在严重的偷逃税问题。如果单纯依靠简单的行业平均税负率指标判断，不合理运用分组或分类分析的方法，便难以准确地从中筛选出税负异常纳税人。 从表1-1资料可以看出,该行业纳税人平均税负为4.3%，001-006号纳税人的税负均高于或达到了行业平均税负水平。但通过分组税负测算（表1-2），则可以发现销售收入1000万元以上组中001号纳税人虽然税负远远高于行业平均税负，但却明显低于组内平均税负水平； 500-1