第九章 固定资产、无形资产和其他资产的核算.doc

第九章 固定资产、无形资产和其他资产的核算 教学目的与要求：通过本章的教学，使学生掌握固定资产、无形资产、抵债物资、长期待摊费用和其他长期性资产的核算方法。 教学重点和难点：固定资产和抵债物资的核算。 第一节 固定资产的核算 固定资产的概念和分类 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。它作为保险公司的硬件设施，是保险公司开展经营活动必须具备的物资条件。它的特点是：当它进入经营过程后，能够连续地在经营周期内发挥作用，并保持其原有形态；它的价值随着磨损程度逐渐地转移到营业成本中去；它的再生产周期取决于固定资产使用年限。固定资产具有以下几个基本特征： 使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持原来的实物形态不变；使用寿命是有限的（土地除外）；用于生产经营活动而不是为了出售。 1. 按照经济用途分类： （1）经营用固定资产 （2）非经营用固定资产。 2. 按照使用情况分类： （1）使用中固定资产 （2）未使用的固定资产 （3）不需用固定资产 3. 按照所有权分类 固定资产按照所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产。 4. 按照经济用途和使用情况综合分类 固定资产按照经济用途和使用情况综合分类可分为经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等七大类。 二、固定资产的计价 （一）原始价值（原值或原价） （二）重置完全价值 重置完全价值亦称重置价值，是指按当前生产条件，重新建造、购置和安装相同的、全新的固定资产时，所需的全部支出。 （三）折余价值折余价值亦称净值。折余价值是指固定资产的原值减去已提累计折旧后的余额。 三、固定资产核算 （一）固定资产核算应设置的科目 为了组织对固定资产的购入、建造、使用及出售、转让、报废清理等的核算，应设置以下会计科目： 1.“固定资产”科目：本科目核算固定资产原值。借方反映增加固定资产的原值，贷方反映减少固定资产的原值，余额在借方，表示现有固定资产的原值总额。公司应根据固定资产的类别，结合本公司的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。 2.“累计折旧”科目：本科目核算公司提取的折旧。按月计提折旧时，借记“营业费用”等科目，贷记“累计折旧”科目，并按固定资产的类别进行明细核算。期末贷方余额，反映公司提取的固定资产折旧累计数。 3.“固定资产减值准备”科目：本科目核算公司提取的固定资产减值准备。发生固定资产减值时，借记“营业外支出－提取固定资产减值准备” 或“提取资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原以计提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出－提取固定资产减值准备” 或“提取资产减值准备”科目。期末贷方余额，反映公司已提取的固定资产减值准备。 4.“在建工程”科目：本科目核算公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程所发生的实际支出，包括需安装设备的价值。购入不需安装的固定资产、购入无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用，不在本科目核算。本科目应设置“建筑工程”、“安装工程”、“技术改造工程”、“购入需安装的设备”、“大修理工程”、“在安装设备”、“其他支出”等明细科目进行明细核算。购入需要安装的设备、为工程准备的物资，应单独设置“工程物资”明细科目进行核算。本科目还应按照工程项目和外购工程物资设置明细帐。期末借方余额，反映公司尚未完工的工程实际成本。 5.“在建工程减值准备”科目：本科目核算公司提取的在建工程减值准备。计提原则和处理方法与固定资产一致。发生在建工程减值时，借记“营业外支出－提取在建工程减值准备” 或“提取资产减值准备”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原以计提减值准备的范围内转回，借记“在建工程减值准备”科目，贷记“营业外支出－提取在建工程减值准备” 或“提取资产减值准备”科目。期末贷方余额，反映公司已提取的在建工程减值准备。 6.“固定资产清理”科目：本科目核算保险公司因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，要按照固定资产帐面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 清理过程中发生的费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等科目。收回出售固定资产价款、残料价值或变价收入等，借记：“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记