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投稿信箱：zgzqqhzz@163.com 财会研究•Accounting Research 关于新企业会计准则下企业合并业务的探讨 王俊光 （中海石油（中国）有限公司，北京 100010） 在并购时，并购各方如不能认真分析和研究企业会计准则，根据重组并 【摘要】 2、非同一控制下的企业合并 购的实际事项做出客观、合理的判断和确认，不仅对收购行为产生影响，还对并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控 购后合并的净利润产生影响。本文从初步探讨了合并各方要利用新企业会计准则 制的，为非同一控制下的企业合并。 给予我们的空间，认真分析重组并购行为，考虑并购过程中的资产评估、重组谈 二、企业合并会计处理 判、重组代价等，合理确定被并购企业的可辨认净资产的公允价值、重组义务、 （一）企业合并的购买法和权益结合法 商誉等问题，保证合并后的财务信息客观、真实，确保并购的效果能在合并后的 在实务操作中，对企业合并的会计处理方法有购买法和权益 报表中合理的反映，从而使管理层、投资者等各方对重组并购的行为效益进行分 析评价，以取得重组合并的成功。 结合法两种。购买法认为，企业合并是一个企业主体通过购买方 会计准则；企业合并；会计处理 式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，在合并后被购买的 【关键词】 企业丧失法人地位不再继续经营，被购买企业资产的风险和收益 一、企业合并 转移到购买方。在购买法下，对所收到的资产与承担的负债用与 为配合我国经济的发展，新会计准则于2007年起陆续在上市 之交换的资产或权益的公允价值来衡量，购买成本超过所取得的 公司、国有企业的实施。如何对并购过程中的有关事项进行判断 被购买企业净资产公允价值的差额，确认为商誉。权益结合法则 和确认，根据项目的情况和未来的重组计划等作出合理估计，在 认为，企业合并是权益结合而不是购买，其实质是参与合并的各 保证相关处理符合新会计准则的同时，如何将重组并购的效应在 方企业的所有股东联合起来控制他们全部的净资产，以继续共同 财务报告中合理的体现出来，避免对重组并购事项与新会计准则 分担合并后企业主体的风险和收益，是原企业所有者风险和利益 的理解错误而导致并购后真实的收益无法在报表中体现，给投资 的联合。在权益结合法下，资产和负债采用账面成本核算，不存 者、管理层以误导，是一个重要的课题。 在商誉确认问题。 因此，本文尝试从新的《企业合并》、《长期股权投资》、 （二）国际上企业合并的会计处理方法 《合并报表》《或有事项》等准则出发，研究重组并购当期与未 国际会计准则委员会在其第22号会计准则《企业合并》中 来期间的相关因素，分析重组方案对合并业务、合并资产及负债 提出，当参与合并的企业的股东共同分担和分享合并后主体的风 的影响，并提出问题和建议。 险和利益时，企业合并作为股权联合核算，采用权益结合法。鉴 （一）企业合并的定义 于采用权益结合法不能反映管理层对所进行的投资及其后续绩效 《国际财务报告准则第3号－企业合并》（以下简称“国际准 的受托责任，2004年3月31日新发布的《国际财务报告准则第3号 则”）将企业合