第九章利润及其分配审计.ppt

2006-5-26 第九章 利润及其分配审计 肖振东 第一节 利润及其分配审计会计基础 一、利润表和利润分配表格式内含的审计范围和内容 收入、费用、利润新理解： 收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 成本：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的余额、直接计入当期利润的利得和损失等。 后者：应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 期末，将收益类科目余额转到“本年利润”贷方，费用类转借方。因此，贷方余额反映本年度累计实现的净利润。年度终了，将余额转到“利润分配”科目，如为净利润，则：借“本年利润”、贷“利润分配—未分配利润” 未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润，是所有者权益的组成部分。通过“利润分配”科目核算。 提取盈余公积、公益金等，借：利润分配—提取盈余公积怨；贷：应付利润、盈余公积；未分配利润借方余额为未弥补的亏损数额；年末全部转入“未分配利润” 审计范围：投资收益、所得税、利润总额和净利润 审计内容：1、投资收益核算合法、正确性： 2、营业外收支的核算合法、正确性： 3、所得税计税依据及账务处理正确性： 4、净利润计算正确性 、利润分配的情况：补亏、提取公积金等 二、利润及其分配审计意义 维护利益相关者权益、国家、业绩考核、对外投资效果 三、利润及利润分配账户特点及审计 利润：年结账户、收费用的集合、计价对比、记录权益 利润分配：双重功能（净利润的使用方向、权益）；年末一次登记 审计要求：对利润表和利润分配表审计的延伸；以实质性测试和全部审查方法；与其他账户的审计结果相关 四、常见弊端及问题 投资收益方面：虚增或虚减投资收益 营业外收支方面：计算所得税时的税前不可抵扣事项 所得税计算与缴纳：税基、税率、税额 利润分配方面：未按法定程序与预定的股利分配政策分配利润、补亏 第二节 利润总额的审计 一、审计范围 投资收益、营业外收支有关的内部控制评审、确认、计量、记录、披露正确性 二、投资收益的审计 1、对外投资的财产是否经评估作价： 2、长期投资核算、“股权投资收益”账户的设置、对被投资单位的了解； 3、投资收益记录和账务处理： 4、长期债权投资是否有溢折价记录、“债权投资收益”账户设置 5、有无转让、出售有价证券的审批制度，投资到期收回制度 （二）短期投资收益审计 1、投资收益的基本确认：无论股票、债券投资，或转让投资所得需要缴纳所得税 2、投资收益的入账时间：权益性证券现金股利要冲短期投资成本；债券性证券利息也如此 3、投资收益的入账额：对购买时有宣布未发放股利的处置，记应收股利。有无多计或少计 方法：核对法和复算法 例：审计中发现，公司年初购入股票100000股，共支付600000元，价款含未发放股利100000元；购入后一个月，收到股利100000元，记入“投资收益”账户；之后，将股票以630000元出售，将30000计入投资收益。 （三）长期股权投资的审计（实物、货币） 1、投资核算方法的正确性：占有表决权资本总额20%以上；或有重大影响 2、对成本法核算的长期股权投资的审查 ：实际收到时记入投资收益 3、对权益法核算的长期股权投资收益审查：按接受投资企业本期净利润或亏损情况，按比例 例：A公司2005年对B公司股权投资（占净资产的20%），未记录取得收益的事项。审计师审计时进行了函证，得知B企业2005年实现净利120万元，并在2006年初向A公司分配现金股利16万元，两企业所得税率一致。实际A公司记入了“其他应付款”户 （四）长期债权投资收益的审计（主要是利息收入） 按权责发生制，按约定计当期损益 对有溢折价的是否进行摊销。溢价购入的债券，投资收益为应计利息与折价摊销之差。 转让、出售情况 例：企业2005年1月3日购入某公司2005年1月1 日发行的五年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元买了80张，支付有关税费400元，债券每年付息一次 借：长期债权投资—债券投资（面值）80000；----债券投资（溢价）4000元 投资收益—费用摊销400 贷：银行存款 84400 年末：借：应收利息 9600贷：投资收益—债券利息收入8800 长期债权投资—债券投资（溢价）800 1、短期投资跌价准备对投资收益的影响：成本与市价孰低法下。 2、长期投资减值准备对投资收益的影响： 三、营业外收支审计 1、是否正确划分 了营业外收支： 2、已发生的营业外收支是否按程序申批： 3、会计部门的核算情况、执行