第十章生产与储存循环审计.pptVIP

中级财务会计学 第十章 生产与储存循环审计 企业成本可以分为存货采购成本、存货生产成本、存货销售成本、在建工程成本、固定资产成本、无形资产成本、投资性的生产成本、对外投资成本等。上述成本可分为收益性支出和资本性支出；也可以分为直接成本和间接成本。 本章只对产品生产成本和费用以及劳务成本和费用的审计进行讲述。 由于成本费用的计算贯穿于会计核算的各个环节，其核算过程具有较强的隐蔽性和复杂性，企业出于不同的目的需要，将各项成本费用作为调节当期经营成果的“蓄水池”，有意识的地多结转或少结转相关成本。使之成为一种人为的“成本”和“费用”。审计人员或者注册会计师在成本费用审计时，应当特别予以关注。 本章要点提示 1.生产循环的内部控制包括存货内部控制、成本会计制度及工薪内部控制三项内容。 2.生产成本审计包括费用支出审计、费用划分审计和销售成本审计等内容。 3.存货审计的关键程序是存货监盘。它在财务报表审计中意义重大。 第一节 生产与储存循环及其内部控制测试 一、生产循环的主要业务 二、生产循环的内部控制及其测试 一、生产循环的主要业务 (一)计划和安排生产 (二)发出原材料 (三)生产产品 (四)核算产品成本 (五)储存产成品 (六)发出产成品 二、生产循环的内部控制及其测试 生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。有关存货的内部控制及其测试已在本书第十章中阐述，这里主要介绍成本会计制度和工薪内部控制及其测试。 (一)成本会计制度及其测试 (二)工薪内部控制及其测试 成本会计制度的控制内容通常包括如下几点： 1．生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批： 2．成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表为依据的； 3．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入账； 4．采用的成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用的成本核算流程和账务处理流程适当并经常进行内部核查； 5．存货的保管和记录职务相分离； 6．定期进行存货盘点。 常用的成本会计制度控制测试程序如下： 1．检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表中是否有恰当 的授权审批： 2．检查有关成本计算的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表等，并检查这些原始凭证的顺序编号是否完整。 3．测试成本计算方法和费用分配方法是否合理和具有一贯性；成本核算流程和账务处理流程是否合理，有关数据是否相符。 4.询问和观察存货及其记录的分工情况及存货盘点情况。 工薪内部控制内容通常包括如下方面： 1．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离； 2．上岗、工作时间特别是加班时间、工薪、代扣款项、工资结算表和工资汇总表都经过审批； 3．工时卡经领班核准，工时记录准确； 4．工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出； 5．工资费用分配方法适当且前后期一致，账务处理流程适当。 工薪内部控制测试的常用程序如下： 1．询问和观察各项与工薪有关的职责分工和执行情况； 2．检查人事档案及其授权、工时卡的有关核准说明、工薪记录中有关内部检查标记及有关核准标记； 3．检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并核对员工工资手册、员工手册等。 4．测试工资费用的分配方法是否适当和具有一贯性，账务处理流程是否合规。 第二节 生产成本的审计 一、费用支出的审计 二、费用划分的审计 三、销售成本的审计 一、费用支出的审计 1.企业的费用支出是指一定时期企业为进行生产经营活动而发生的各种资产耗费。 2.根据其用途不同，费用支出可分为生产费用和期间费用。生产费用是指企业在一定时期内为生产一定种类和数量的产品而发生的资产耗费，是形成产品成本的基础。期间费用是指企业在一定时期为了进行管理活动、营销活动和融资活动等而发生的资产耗费。 3.这里主要介绍生产费用的审计，包括直接材料费用的审计、直接人工费用的审计和制造费用的审计。 （一）直接材料费用的审计 1．直接材料数量的真实、合理性的审查 2．直接材料计价正确性的审查 3．直接材料费用分配合理性的审查 1．直接材料数量的真实、合理性的审查 ⑴直接材料耗用数量的真实性的审查，应从审阅领、退料凭证、材料费用分配表入手，查明直接材料耗用量