建设项目审计风险的识别与防范.docVIP

建设Ｉ负目审计冈险的识另叫和控制探祈文／金宁通建设项目的实现过程，是一个复 杂的、一次性的、开放并涉及到许多 关系和变数的过程，这些独特性所决 定的建设项目审计工作具有周期长、 内容多、范围广且技术经济性强、审 计要求高等特征，因而建设项目审计 面临的风险较之于其他审计项目要 大。如何有效地识别、控制和防范审 计风险，是搞好建设项目审计的关 键。 和检查风险。同有风险是指假如不存 在内部控制时，建设项目“活动”发 生错弊的可能性；控制风险是指建设 项目“活动”发生错弊不能被内部控 制防止或纠正的可能性；检查风险是 指建设项目“活动”存在错弊，而未 能被审计人员实质性测试发现的可 能性。在上述三个构成要素中，固有 风险、控制风险与建设项目、建设单 位有关，审计人员对此无能为力，但 通过对建设项目和建设单位的了解， 可以对固有风险和控制风险的高低 作出评估。在此基础上，审计人员可 确定实质性测试的重点，以将检查风 险和总体审计风险降到可接受的水 平。从定量分析的角度看，建设项目 审计风险三个构成要素同样可表达 为审计风险＝同有风险Ｘ控制风 险Ｘ检查风险。 理制度，健全岗位分工与授权批准、项 目决策控制、概预算控制、价款支付控 制、竣工决算控制和监督检查等一系 列内部控制措施，并明确规定单位负 责人对本单位工程项目内部控制的建 立健全和有效实施负责。但实际上， 目前大多数建设单位对内部控制不重 视，有的表面上建立了，但未有效执 行，管理处于无序状态，诸如招投标的 不规范、工程签证的随意陛，甚至一些明显不合理的内容却以合同的形式披 上了合法的外衣，既成事实对事后的 审计来说就显得无能为力。近年来建 设工程领域成为腐败分子的重灾区， 损失浪费惊人，所披露的问题触目惊 心，其中一个主要因素就是内部控制 薄弱所致。 ２．监理职能未有效发挥，加大了 控制风险。监理是接受建设单位的委 托，代行建设项目的“投资、进度、质 量”三大控制，又具有相对的独立性。 因此对建设项目而言，以监理的专业 知识和第三方的身份来监督管理工程 建设，是一个重要的内部控制环节和 措施。但目前监理市场尚不规范，竞 争无序，受各方面条件的限制，监理人 员的业务能力、责任心都有待提高，监 理的职能没有切实发挥，未达到实施 工程建设监理制的初衷。尤其在投资 控制方面，相对于进度和质量控制，投 资控制更显薄弱，这既有监理人员素 质、数量方面的原因，也有业主单位不 放权的因素，其结果是导致一些监理 签证不实，从而增加了审计风险。 （三）检查风险。固有风险和控 制风险的水平高低对检查风险产生了 直接的影响，当前建设项目审计的检 查风险更多反映在审计人员的素质和 审计技术、审计方法上。 １．审计人员的素质不适应，审计 目标难实现。建设项目审计是一项综 合性和专业性很强的审计工作，对审集团经济研究２００６－４ Ｅ半月：Ｉ－Ｕ（总第１９５期） 一、建设项目审计及其风险涵义一般地说，建设项目审计是指由 独立的审计机构和审计人员，依据国 家在一定时期内颁发的方针政策、法 律法规和相关的技术经济指标，运用 审计技术对建设项目建设全过程的 技术经济活动以及与之相联系的各 项工作进行的审查、监督。 所谓风险，是指在一定的环境、 一定的时期内，在目标的期望值约束 下，预期结果与实际结果可能发生的 差异。由于差异的存在，不可避免地 面临一系列的不确定性因素，而这些 不确定性因素积累到一定程度，遇到 适宜的条件就会转化为风险事故，而 对风险事故若不进行及时化解或解 决，风险就会形成损失或影响组织实 现目标成为现实。 综上，建设项目审计风险可表述 为：审计人员对建设项目实施审计 时，由于建设项目“活动”本身存在 重大错弊而审计人员没有发现，作出 不恰当审计结论的可能性。也即建设 项目审计风险包含两个层次的含义： 一是建设项目“活动”本身存在着重 大的错弊风险，二是审计人员审计后 表示该建设项目“活动”并不存在重 大错弊的风险。因此，建设项目审计 风险是客观存在和主观因素的共同 作用。 按照形成原因的不同，建设项目 审计风险可分为固有风险、控制风险 二、建设项目审计风险的主要裹现形式 （一）固有风险。建设项目固有 风险与审计主体和审计人员无关，其 形成是多方面的，也是错综复杂的。 既有政策、法规、文件、定额、标准、计 价规范等方面的因素，也有建设项目 参与各方管理人员道德品行、专业素 质、业务能力和工作环境等方面的因 素。 （二）控制风险。控制风险主要 体现在对建设项目的内部控制结构 能否有效地防止或检查错弊的一种 评估，也即建设项目内部控制制度的 健全性和有效性，由于建设项目的内 部控制存在重大缺陷或不能有效工 作，差错和舞弊就会出现，由此产生 了控制风险。表现在：１． 建设项目管理内部控制薄 弱，项目管