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第十三章 完成审计工作 第一节 完成审计工作概述 一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。 二、汇总审计差异 （一）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；核算错误又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（未调整不符事项） 重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 无论是核算错误和重分类错误，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。 （二）编制试算平衡表 三、复核审计工作底稿和财务报表 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）评价审计结果 1、对重要性和审计风险进行最终的评价 （1）确定可能错报金额 （2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表的影响程度 2、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 3、复核审计工作底稿 （1）项目组内部的复核——项目负责人现场复核与项目责任合伙人复核 （2）独立的项目质量控制复核 四、评价独立性和道德问题 《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》要求项目负责合伙人应当考虑项目组成员是否遵守职业道德规范，在生个审计构成中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，并就审计业务的独立性是否得到遵守形成结论 。 第二节 考虑持续经营 在执行财务报表审计业务时，注册会计师需考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。 注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 一、被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑： 1．财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划； 2．财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。 在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时。如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设。应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。 如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。 二、被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制 如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 三、被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表 如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。 四、管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的12个月 当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月： 1．管理层没有对持续经营能力做出评估。 2．管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。 3．管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月。 如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层