第五章 产品成本计算基本原理.docVIP

第五章　产品成本计算基本原理 一、费用的含义 费用是和收入相对应而存在，表示企业为取得一定收入或进行其他生产经营活动所发生的企业经济资源的牺牲，具体表现为资产的流出或负债的增加，因此，我国《企业会计制度》将费用定义为“企业为销售产品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出” 二、费用的内容及分类、成本与费用的关系 费用按其经济用途，也就是按照是否构成产品实体，可以分为生产费用和期间费用两大类 生产费用是企业在生产过程中为制造产品而发生的各项耗费。期间费用是企业当期发生的费用中的一部分，是指本期发生的但不归入产品成本的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。本章不讨论期间费用。 （一）生产费用的内容 ①直接材料费：指企业为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料的费用 特点：构成产品主要实体或有助于产品形成 ②直接人工薪酬：企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险。工会经费和职工教育经费等。 ③制造费用：企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员薪酬，生产单位（分厂、车间）房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费，机物料消耗，低值易耗品、取暖费，水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、检验费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失以及其他制造费用。 （二）生产费用的分类 生产费用按计入成本的方式分类，可分为直接费用和间接费用。 直接费用：能够直接计入某种产品成本的费用称为直接费用。 间接费用：不能够直接确定对象，须经过一定方法进行分配才能计入某种产品成本的费用称为间接费用。 生产费用中直接材料、直接人工薪酬均为直接费用，制造费用为间接费用。 （三）生产成本和生产费用的关系 将生产费用分配到一定的产品上，就形成产品生产成本，因此，成本是对象化的费用，是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用的总和。成本是费用的载体 三、生产费用的核算 （一）总账设置 1．“生产成本” 性质：成本类科目 用途：核算企业进行工业性生产而发生的各项生产费用，包括生产的各种产品，自制材料，自制工具，自制设备等 结构： 2．“制造费用” 性质：成本类科目。 用途：核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 结构： 成本计算对象：是以一定时期和一定空间范围为条件而存在的成本计算实体，简言之，就是企业为归集和分配生产费用而确定的对象，成本载体，可以是不同品种的产品、批次和生产步骤 （二）明细账设置 “生产成本”账户应按不同的成本计算对象（包括产品的品种、产品的批次和产品生产的步骤等）来设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用等成本项目设置专栏，进行明细核算，以便于分别归集各个成本计算对象所发生的各项生产费用和计算各成本计算对象的总成本、单位成本、和期末在产品成本 企业还可根据本身的实际生产经营情况、管理要求，将“生产成本”账户分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。 “制造费用”通常按不同生产单位（车间、部门）设明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏。 四、生产费用在各产品间的归集和分配 （一）生产费用归集和分配的一般程序 生产费用归集和分配的一般程序是（适用于基础会计阶段）： （1）确定成本计算对象和成本计算期 （2）按成本计算对象归集各项直接生产费用，按费用发生地点归集各项间接费用 （3）将制造费用分配转入生产成本 （4）计算并结转完工产品成本 （二）案例 现举例说明产品生产成本计算的一般方法。更复杂的计算方式我们需要在成本会计课程中进一步学习。 例一、假设红旗工厂本期为生产A、B两种产品，发生的费用如下表所示。 产品名称 完工数量 生产所耗材料 生产人员薪酬 制造费用 A产品 140件 14 000 31 920 30 580 B产品 200件 19 000 18 240 合计 33 000 50 160 30 580 根据上述资料，A、B两种产品生产成本的计算过程如下： 1．确定成本计算对象是A、B两种产品，并相应的设置“生产成本—A产品”和“生产成本—B产品”两个成本明细账户，并登记期初在产品成本（假设A、B两种产品均无期初在产品）。 2．根据本月发生的生产费用资料，将能直接计入各成本明细账的直接材料和直接人工分别计入各成本明细账的对应项目下。 借：生产成本—直接材料（A产品）　　　14 000 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　14 000 借：生产成本—直接人工（A产品）　　　31 920 　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　31 920 借：生产成本—直接材料（B产品）　　　19