第十一章 所有者权益.docVIP

第十一章　所有者权益两类公司的核算特点　　（1）有限责任公司公司初建时，各投资者按其在注册资本中所占的份额缴纳资本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”科目。　　（2）股份有限公司　　股份有限公司设立有两种方式——发起式和募集式。两种筹资方式的风险不同。发起式：投资者需要先缴足一部分，超出的部分才能到市场募集。募集式：完全到市场募集。股票的发行有平价和溢折价之分。实际工作中一般都是溢价发行，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 　所有者权益实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中，盈余公积和未分配利润统称之为留存收益。第二节　实收资本 　　一、实收资本确认和计量的基本要求　　1.账户的设置　　股份有限公司设置“股本”账户，非股份有限公司设置“实收资本”账户。　　实收资本和股本科目的明细账都是投资者，反映企业投资者在注册资本中所占的份额。　　二、实收资本增减变动的会计处理　　（一）实收资本增加的会计处理　　1.企业增资的一般途径　　（1）将资本公积转增资本　　借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）　　　　贷：实收资本（或股本）　　（2）将盈余公积转增资本（盈余公积转增资本后，法定的盈余公积不得低于转增前注册资本的25%）　　借：盈余公积　　　　贷：实收资本（或股本）　　（3）由投资者追加投资　　借：银行存款、固定资产等　　　　贷：实收资本（或股本）　　　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）　　2.股份有限公司以发放股票股利方式增资　　股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：一是将不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付。二是由股东相互转让，凑为整股。账务处理：　　借：利润分配——转作股本的股利　　　　贷：股本　　3.可转换公司债券持有人行使转换权利　　借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）　　　　资本公积——其他资本公积 （权益成份的金额）　　　　贷：股本 （转换的股份面值总额）　　　　　　资本公积——股本溢价 （差额）　　4.企业将重组债务转为资本（在重组日）　　借：应付账款等 （重组债务的账面余额）　　　　贷：实收资本（或股本） （债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）　　　　　　资本公积——资本溢价（股本溢价）（股份的公允价值与股份面值之间的差额）　　　　　　营业外收入——债务重组利得（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）　　5.以权益结算的股份支付（在行权日）　　借：银行存款 （按行权价实际收到的金额）　　　　资本公积——其他资本公积（在资产负债表日确认的金额）　　　　贷：股本（行权时增加的股份面值）　　　　　　资本公积——股本溢价 （差额）　　（二）实收资本减少的会计处理　　实收资本减少的原因一般有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损需要减少实收资本。　　减资的处理：　　1.有限责任公司和一般企业减资　　借：实收资本　　　　贷：银行存款、库存现金等　　2.股份有限公司采用回购本企业股票减资　　（1）回购本公司股票时　　借：库存股（实际支付的金额）　　　　贷：银行存款　　（2）注销库存股时　　借：股本 （注销股票的面值总额）　　　　资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）　　　　盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）　　　　利润分配——未分配利润　　　　贷：库存股（注销库存股的账面余额）　　回购价格低于回购股票的面值总额时：　　借：股本 （注销股票的面值总额）　　　　贷：库存股 （注销库存股的账面余额）　　　　　　资本公积——股本溢价 （差额）　　【例】B股份有限公司截至20×6年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本