第4章-2 流动资产(交易性金融资产).pptVIP

* * 第四章（2）交易性金融资产 一、金融资产概述 是指经济主体持有的以价值形态存在的资产 包括： 金融资产： 实物资产： 货币资金 应收账款 应收票据 贷款 股权投资 债权投资 … 是指经济生活中所创造的用于生产物品和提供服务的资产。 包括土地、建筑物、机器设备、存货、知识等 资产 二、金融资产的分类 货币资金 可供出售金融资产 长期股权投资 应收账款/应收票据/应收利息/其他应收款/…贷款 交易性金融资产 应收款项 持有至到期投资 金融资产 三、交易性金融资产的概念 判定条件 （之一） 1. 主要为近期出售目的而获得或发生的 从价格或交易商保证金的波动中获利 2. 属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 并且企业近期采用短期获利方式进行管理。 3. 属于衍生工具，其公允价值变动大于零；且未被企业指定为有效套期关系中的套期工具 。 指企业为了近期出售而持有的金融资产 4. 在准则规定的其他情况下直接指定 。 　 以及 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 即： 交易性金融资产——××股票或债券（成本） 　　　　　　　——××股票或债券（公允价值变动） 　　 （一）设置的会计科目 总账科目 交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细科目 按类别和品种，设“成本”“公允价值变动” 四、交易性金融资产的核算 指企业为了近期出售而持有的金融资产 1. 入账价格的确定 ——取得时，按公允价值 计入“交易性金融资产——××股票或债券（成本）” ——发生的交易费用， 直接计入“投资收益”（损益类科目） —— 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利， 计入“应收利息”或“应收股利”。 2. 持有期间宣告现金股利或计算债券利息 计入“投资收益” 3.出售时的损益，计入“投资收益” (二) 交易性金融资产的日常核算 （1）交易性金融资产——股票的核算 购股单位 华能公司 发行单位 益侨公司 12/25 购3000股，@20 另手续费300元，共付60300元 12/25 ①? 购入时 借：交易性金融资产——益侨股票（成本） 60 000 投资收益 300 贷：银行存款 60 300 （其他货币资金——存出投资款） 2. 核算举例 例1： ②次年 3月1日，益侨公司宣告现金股利每股2元，则： 借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000 ③次年 3月15日，益侨公司发放现金股利每股2元，则： 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 ④次年 3月20日，华能公司将益侨公司股票全部出售，每股售价18元，手续费等200元 实际收款＝3000×18－200＝53800 交易性金融资产账面价值＝60000 投资收益＝53800－60000＝－6200 借：银行存款 　　　　　 53 800 投资收益 　　　　　　 6 200 贷：交易性金融资产——益侨股票（成本） 60 000 例2： 若上例中 益侨公司 12月20日宣布分派现金股利：每股1元，于次年1月5日 按1月1日股东名册上的名单支付 华能公司12月25日购股 华能公司于12.25成为益侨公司的股东 次年1月5日可分得3000元股利 实际支付价款 ＝ 3000×20+300+3000（垫付的股利） ＝ 63300 借：交易性金融资产 ——益侨股票（成本） 60 000 投资收益 300