第六章6审计抽样.pptVIP

二、选取样本阶段 （一）确定样本规模 1.影响样本规模的因素 （1）可接受的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。 （2）可容忍偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。 （3）预计总体偏差率。预计总体偏差率与样本规模成同向变动关系 （4）总体规模。当总体规模较小时，总体规模与样本规模成同向变动关系 ，当总体规模较大时，总体规模对样本规模的影响几乎为零。 Company Logo 2.确定样本规模 实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。 在统计抽样中，应当对影响样本规模的因素进行量化，然后使用样本量表确定样本规模。 Company Logo 控制测试统计抽样样本规模[局部]——信赖过度风险10% 预计总体偏差率 可容忍偏差率 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 15% 20% 1.50 132(2) 105(2) 1.75 166(3) 105(2) 2.00 198(4) 132(3) Company Logo 控制测试统计抽样样本规模[局部]——信赖过度风险10% 控制测试统计抽样样本规模[局部]——信赖过度风险10% 控制测试统计抽样样本规模[局部]——信赖过度风险10% （二）选取样本 使用统计抽样方法时，必须使用随机数表或系统选样 （三）实施审计程序[抽样与审计的密切结合] 在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。 1.无效单据。如果能够合理确信该无效[作废的]单据是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。如果使用随机选样，要用一个替代随机数与新的样本对应。 Company Logo 2.未使用的单据。如选择了一个未使用号码[高估总体]，应合理确信该收据号码实际上代表一张未使用收据且不构成控制偏差。然后用一个额外的收据号码替换该号码。 例如，当总体定义为整个期间的交易但在期中实施部分抽样程序时，如果高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。 3.不适用的单据。有时选取的项目不适用于事先定义的偏差。 例如，如果偏差被定义为没有验收报告支持的交易，选取的样本中包含的电话费可能没有相应的验收报告。如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。 Company Logo 4.在结束之前停止测试。 5.无法检查的项目[即上一节中的未检查项目]。某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据[丢失、毁损]，或由于无法对选取的项目实施检查[如卖方发票严重污损]，也无法使用替代程序[如系内部单据，可找其他部门留存的副联]测试控制是否适当运行，就将该样本项目视为控制偏差。 Company Logo 【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 【答案】（3）不正确。在无法实施对选取的项目实施替代程序进行控制测试时，应视为控制偏差。 Company Logo 三、评价样本结果阶段 （一）分析偏差的性质和原因[目的：确定偏差数] 确定性质：如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，应考虑存在重大舞弊的可能性； 确定重点：控制偏差并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。 例如，与没有定期对信用限额进行检查相比，如果销售发票出现错误，则注册会计师对后者的容忍度较低。这是因为，即使没有对客户的信用限额进行定期检查，其销售收入和应收账款的账面金额也不一定发生错报；但如果销售发票出现错误，通常会导致被审计单位确认的销售收入和其他相关账户金额出现错报。 Company Logo （二）计算总体偏差率 将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳[点]估计[无可靠性，无法提供合理保证]。 【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不