房产税计税依据典型国家经验借鉴与启示【期刊】.pdfVIP

房产税改革 房产税计税依据●■ 典型国家经验借鉴与启示 董黎明 裴鸿蕾 (安徽财经大学，蚌埠 233030) 内容提要：计税依据的选择是房产税税收要素设计的核心，既反映了在税收公平和 效率原则要求下对土地、房屋资源课税的基本取向，也决定了房产税征收效率以及征管成 本的高低。本文考察六个典型国家房产税计税依据，发现市场化水平、政治制度和传统文 化是其决定因素，按房产市场价值评估是大多数国家的选择。当前，我国按房屋原值和租 金相结合的计税依据存在诸多不合理之处，未来应当以房屋市场评估价作为单一计税基 础来构建中国房产税框架。 关键词：房产税 从价计税 市场评估价 从租计税 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1672—9544(2O15)02—0030—05 上，房价是包含建筑物所 占用的土地价值的，房屋 一 、 引言 租金也是其占用土地所支付的地租。因此，房产税 当前我国房产税采用从价和从租相结合的计 的计税依据必须予以明确。对于从价计税的，应以 税依据。根据 1986年9月 15号国务院颁布的 《中 现行的市场价格为计税依据；对于从租计税的，应 华人民共和国房产税暂行条例》第三条规定，房产 以土地及建筑物共同的租金为计税依据。现行房产 税依照房产原值一次减除 10％至 30％后的余值计 税采用的计税依据无法反映房产的市场价值，也不 算缴纳 ；房产出租的，以房产租金收人为房产税的 符合税收量能课税原则的要求。2011年上海与重庆 计税依据。但是，1986年颁布暂行条例时，我国土地 两地试点也只是指出条件成熟的时候会 以市场价 为无偿 、无限期的使用 ，房产原值与房产租金不包 值作为计税基础，并没有出台相应制度措施。这既 含地价与地租。1988年国有土地有偿使用后，房产 反映了我国房产税在立法的问题上存在制度性缺 税计税依据究竟是单纯的建筑物价值还是土地及 位 ，也说明以市场评估价值作为房产税的计税基础 附着地上建筑物的总价值，成为房产税理论研究和 是必然的发展趋势。 实务中需要解决的重要问题之一。 从世界各国税制设计的房产税计税依据来看， 房地产税(或财产税)不是对物质性的土地和 主要有面积、市场价值和租金收入三种模式 ，但不 建筑课税，而是对附属在这些物质性的土地和建筑 同计税依据的优缺点也很明显。以面积作为计税依 上的不可触摸的权利课税 (Youngman，1996)。实际 据方法简单，准确性高，但是难以满足公平性要求 ； [收稿 日期]2014—12—09 [作者简介]董黎明，财政与公共管理学院税务系主任，副教授，中国社科院经济所博士后 ，研究方向为税收理论与政策；裴鸿蕾，财政与公共管 理学院经济学硕士，研究方向为税收理论与政策。 [基金项 目]国家社科青年项 目：构建地方税体系研究(13CJY108)。 30 地方财政研究／2015．2／第2期 房产税改革 以市场价值和租金作为计税依据公平性高，收入弹 我 国现行税法下，房屋租金须缴纳交易环节的 性也高，但是其税基确定的准确性要相对较弱。本 房产税 ，还 以所得形式缴纳个人所得税、营业税、城 文认为，房产税从租计税，与租金有关的房屋价值、 市维护建设税等，而美国房屋租金只缴纳个人所得 租赁期限、付租方式等都不易明确，纳税人隐瞒、虚 税，避免了重复缴纳