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资本保全会计问题研究述评 资本保全会计问题研究述评 j 蒋艳 (天津财经大擎会计专业博士研究生300222) 【摘要l资本保全是投资者最起码的要求，而现阶段资产转移、盈余管理等行为屡屡发 生，资本保值增值率较低，严重侵犯了利益相关者的合法权益，阻碍了资本市场的健康发 展。本文在总结现有研究的基础上，从研究领域和研究方法等方面探讨未来研究方向。认 为国内外学者主要从简单再生产理论、收益理论及产权理论出发，研究资本保全会计问题， 即会计模式选择、相关性与可靠性权衡、谨慎性原则及资本金制度的运用，但是随着经济 环境的日益复杂，经济业务呈现出新的特点，为资本保全的研究提供了新的契机，有助于 更全面地认识资本保全在新的经济环境中所发挥的作用，新兴资本市场中资本不保全行为、 影响因素及经济后果都值得深入研究。 【关键词】资本保全；会计模式；会计信息质量特征；经济后果 maintenance)’，亦译为资本维持、资本维护，是人们进行经济决 “资本保全”(capital 策时最基本的要求，即保本，是实务界一个广为人知的概念，已经有100多年的发展史。 据考证，早在1882年英国JesselM．R．法官的判决就已经体现了资本保全的思想。该判决 基于这样一种认知：公司资本只能用于公司商业目的，债权人有权要求公司应维持其资本 且不得返还给股东。自此，累积的英国司法判例从资产流失的角度演绎出公司法学理中的 公司资本维护原则，试图维护“债权人与股东各自的合理优先权”。因此，可以说资本保全 起源于法律上的资本维护原则。、但经济学收益理论对其概念形成和内涵丰富影响最大，尤 其是会计理论中融入经济收益，便形成了资本保全的一般概念，引起了会计学家的广泛研 究。本文拟就国内外相关研究文献，对资本保全内涵与相关理论、资本保全会计问题及其 经济后果进行归纳总结，以期发现现有研究的不足，提出未来研究方向。 一、资本保全内涵及基于相关理论的分析 。 (一)资本保全内涵 ‘资本保全是财务会计理论的重要内容，是企业必须遵循的原则，指企业只有在资本完 整的情况下才能确认收益，进行利润分配，旨在维持企业简单再生产的“底线”，防止寅吃 卯粮，保障利益相关者基本权益，按照资本的经济含义不同分为财务资本保全和实物资本 保全。从定义可以看出，资本保全实质是在定义收益，只是这个定义将收益与资本联系起 来了，因为资本的本质是价值增值，．取得收益，但前提是资本保全。亚当．斯密是第一位从 资本的角度来解释收益的经济学家。他指出只有资本才能带来收益，收益是财富存量的增 加，具体指那部分不可侵蚀的可供居民消费的资财【lJ，其中“不可侵蚀”即为收益确认前提 ——资本保全。这一点被论为是资本保全理论的的雏形。以此为起点，F．B．W．H白mann，Mab and Hall．VonBomwer,I．FiheJ．R．Hicks都对其展开了深入研究。其中，J．R．Hicks做出了较大 的贡献，其阐述的资本保全理论近乎完整，后来成为整个西方会计界探讨资本保全概念的 根据。他认为收益计算的实际目标是用来作为谨慎行为的指导，是用来指示人们在不感到 贫乏的前提下能消费多少，这是收益的中心意义所在。具体收益是指一个人在一星期当中 所能消费的最高价值，并预期他在周末的处境和周初一样的好【2j，并在《价值与资本》中 从三个层面诠释了收益的近似含义。第一层次收益不考虑任何因素是指在一个时期内所能 支出的最高数额。第二层次收益是考虑了利率变动的情况，收益是指一个人在一星期内能 支出的最高数额，同时预期在每一个随之而来的星期里仍能支出同样的数额。第三层次收 资本保全会计问题研究述评 益则是从实物的角度去定义的，指一个人在本星期内能支出的最高数额，并预计在未来的 每一个星期中仍能支出相同的数额，并且是按照实物标准计算的数额12J。从这三个层次可 以看出，如果利率不发生变化，第二层次定义与第一层定义是一样的，而在利率发生变化 时，货币价值也随之变化，但是收益的计算却不考虑货币价值的变化，仅考虑货币数额， 因此，第二层次定义体现是名义资本概念和财务资本保全的思想。而第三层定义则是考虑 了物价变动因素，体