奶牛生物资产会计计量模式选择研究.pdfVIP

2015年第8期 经济研究导刊 No．8，2015 总第262期 ECONOMICRESEARCH GUIDE SerialNo．262 奶牛生物资产会计计量模式选择研究 高 琳，侯文哲 (哈尔滨商业大学，哈尔滨 150028) 摘 要：针对农牧企业奶牛生物资产会计计量模式的选择进行研究。传统奶牛生物资产的会计计量模式一般有两 种：历史成本计量模式与公允价值计量模式，但是对于生物资产会计计量模式如何选择并没有明确的规定和合理的方 式。因此，提出对奶牛资产会计计量属性的选择应用复合型计量模式，在奶牛资产分类变化关键时点上，采用历史成本 与公允价值有机复合的理论观点，兼顾会计信息质量的可靠性和相关性的相对平衡。 关键词：奶牛；生物资产；会计计量模式 中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2015)08—0206—02 产的公允价值做出合理估计。第三，因为没有统一的计量模 一 、 “奶牛生物资产会计计量模式选择”问题提 式，所以在奶牛资产各阶段转移过程中缺乏准确计量的依 出的动因 据，导致随意调节利润的现象时有发生，财务信息失实。因 近些年 ，我国的奶牛产业得到了迅猛发展，自繁 自育养 此，在核算中碰到了不少问题和困惑，可以说在现有的环境 殖基地不断崛起，市场交易也越来越频繁 ；同时，奶牛生物资 下很难取得可靠的、公允的计量依据。 产的会计核算也日趋规范。在新准则没有公布以前，一般企 鉴于奶牛本身的生长特点和其价值变动的规律，所以，本 业把成乳牛计人 “固定资产”科 目核算 ，后备牛计入 “流动资 文对奶牛生物资产计量模式如何选择进行了研讨。 产 (存货)”核算，也有企业把后备牛作为 “在建工程”进行核 二、传统生物资产会计计量模式的缺陷 算，而多数企业采用的是历史成本核算模式。 2006年2月 15日财政部发布了《企业会计准则》，其中 (一)历史成本会计计量模式的缺陷 第5号准则是生物资产，提出了生物资产的公允价值的会计 第一，不能反映出价值的变化。按照决策有用观的观点， 计量模式。我国很多专业的、而且具有较大规模的奶牛养殖 历史成本法下，资产真实价值的衡量会受到影响 奶牛价格 企业，如何遵循 企《业会计准则》、如何客观公正地反映奶牛 本身上下浮动频繁，如果企业仍然用历史成本计量，则不能 资产的价值成了企业核算中的难点。在现有的情况下，完全 反映出奶牛资产的真实价值。因此，用历史成本计量奶牛资 使用公允价值进行生物资产的计量尚未具备应有的条件。 产，其期末账面价值通常会小于实际价值，而当资产的价值 奶牛作为一种动物性的生物资产具有双因素、双向变动 被低估时，企业的整体价值也会相应的被低估。 和双产出的特征以及对整个奶牛生产过程的认识。特别是奶 第二，收入和费用不配比。历史成本法下计量的收益应 牛第一次配种后生下的小犊牛(奶牛资产)落地价的计量问 当按照收入配比原则确认 ，且收益应是可实现的收益 ，可是 题、未成熟奶牛资产达到预定生产经营目的后，从未成熟转 对一些生物资产而言，要经过漫长的生长过程才能确定收 到成熟奶牛资产的转群价问题以及残值问题等三个重要环 益，用账面反映的历史摊销费用与取得的收入的配比肯定存 节上，按照公允价值计量有较大难度。第一，目前缺乏完善的 在着一定的问题。因为在这种情况下，收入的取得是以现时 生物资产