08资产减值准则.pptVIP

CAS-8资产减值 讲解提纲 适用范围 可能发生减值资产的认定 资产减值损失的确定方法 资产可收回金额的计量 资产组的认定及其减值处理 商誉减值的处理 资产减值的披露 一、适用范围 1、下列资产减值适用于CAS8 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产（含在建工程、工程物资） 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉 一、适用范围 2、下列资产减值不适用于CAS8 存货（不包括消耗性生物资产）：CAS1 消耗性生物资产：CAS5 投资性房地产（采用公允价值模式后续计量）：CAS3 建造合同：CAS15 融资租赁中出租人未担保余值 ：CAS21 一、适用范围 2、下列资产减值不适用于CAS8 持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等金融工具： CAS22 油气资产（未探明矿区权益＋井及相关设施）：CAS27 递延所得税资产：CAS18 二、可能发生减值资产的认定 1、在资产负债表日，应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象 2、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试 3、表明资产可能减值的相关迹象 二、可能发生减值资产的认定 外部迹象 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 二、可能发生减值资产的认定 内部信息 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 三、资产可收回金额的计量 1、估计资产可收回金额的前提 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额 2、资产可收回金额的概念 公允价值-处置费用 预计未来现金流量的现值 按孰高原则确定 三、资产可收回金额的计量 3、估计资产可收回金额应遵循重要性原则 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象 三、资产可收回金额的计量 3、估计资产可收回金额应遵循重要性原则 只要公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值中的一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 三、资产可收回金额的计量 4、公允价值减处置费用后净额的确定 公允价值的估计 公平交易中的销售协议价格（有约束力） 活跃市场中的市场价格（买方出价） 以同行业类似资产的最佳交易价格等可获取的最佳信息为基础估计 处置费用的估计 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 三、资产可收回金额的计量 5、预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量的现值 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率 三、资产可收回金额的计量 5、预计未来现金流量现值的估计 预计未来现金流量的估计 以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础 以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 三、资产可收回金额的计量 5、预计未来现金流量现值的估计 预计未来现金流量的估计 需要特殊考虑的因素 分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素的影响 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑 内部转移价格的影响 三、资产可收回金额的计量 5、预计未来现金流量现值的估计 预计折现率的估计 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 市场利率 替代利率 加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场利率 四