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中国新会计准则和美国会计准则介绍及差异分析 主要内容 中美会计准则概述 中美会计准则差异概览 注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。 第一部分 中美会计准则概述 美国会计准则与国际准则的关系 美国会计准则的发展 第二部分 固定资产（1） 固定资产（2） 无形资产（1） 无形资产（2） 企业合并（1） 企业合并（2） 收入（1） 收入（2） 建造合同（1） 建造合同—例题1 建造合同—例题1(续) 建造合同（2） 建造合同—例题2 建造合同—例题2(续) 政府补助 报表列示（1） 报表列示（2） 报表列示（3） 报表列示（4） * * 2008 Eaton Corporation. All rights reserved. This is a photographic template – your photograph should fit precisely within this rectangle. 中美会计准则概述 中国新会计准则(CAS)由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系, 基本实现了与国际财务报告准则(IFRS)的趋同. 美国财务会计准则委员会(FASB – Financial Accounting Standards Board)一直领导着世界会计潮流的走向, 美国会计准则(US GAAP)被公认为世界范围内影响最大的会计模式. 在全球范围内实行统一的会计准则是统一国际资本市场的关键基础. 财务会计准则的不统一, 给不同国家的投资人比较不同市场的金融工具带来麻烦, 加大了金融工具发行者的成本; 统一的会计准则将使公司节省时间和资金, 目前, 美欧会计监管部门就统一会计准则逐步达成协议, 美国会计准则和国际准则的融合预计将能取得重大突破. 中国新会计准则已经基本与国际会计准则趋同, 因此中美会计准则的差异类同于美国准则与国际准则之间的差异. 美国会计准则以规则为基础(Rules-based), 曾被认为是世界上最完善的准则. 然而以规则为基础, 容易给企业滥用准则的机会, 使其逃避准则的约束, 安然事件及一系列大公司会计丑闻后, 美国国内试图考虑从以规则为基础, 转向以目标为导向, 以原则为基础(An objectives-oriented, Principles based). 原则的运用更为广泛, 几乎不存在对原则的例外. 中美会计准则差异概览 存货 （1） 成本计量 先进先出法 加权平均法 个别计价法 取消 后进先出法 美国会计准则 中国新会计准则 存货跌价准备的转回 以前计提跌价准备的影响因素消失的, 已经计提的准备金额可以转回, 计入当期损益. 还允许采用后进先出法 禁止转回已经计提的存货跌价准备 折旧方法改变 美国会计准则 中国新会计准则 作为会计估计的变更, 采用未来适用法处理 (不调整以前年度报表) 作为会计政策的变更, 采用追溯调整法处理 (需要调整以前年度报表) 折旧方法 年限平均法,工作量法, 双倍余额递减法和年数总和法. 还允许加速折旧法 为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用 (类似与中国现行会计准则) 为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用 利息费用资本化 美国会计准则 中国新会计准则 研究阶段支出，确认为当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时 (使用或出售意图, 技术可行, 市场存在, 资源支持) 资本化确认为无形资产 通常所有研究和开发支出都作为当期费用 (除部分用于网站开发或内部使用的软件开发成本可以资本化) 内部研究开发项目 美国会计准则 中国新会计准则 没有投资性房地产的定义; 土地使用权一般作为经营租赁核算, 土地使用权的成本按长期预付款处理; 作为一项长期资产, 并在合同规定使用期内进行摊销 土地使用权 企业取得的土地使用权一般确认为无形资产; 一旦改变土地用途, 用于出租或增值目的时, 转为投资性房地产核算 美国会计准则 中国新会计准则 评价是否存在减值迹象 有任何迹象显示资产的帐面价值可能无法收回的时候进行评价 在每年的报告日进行评价 资产减值 （1） 美国会计准则 中国新会计准则 存在减值迹象时, 一般的长期资产减值的计算方法 两步法: 1) 帐面价值与未来现金流(不需要折现)比较, 如帐面价值小, 不需要减值; 2) 如需要减值, 帐面价值再与公允价值比较, 两者差异记入当期减值损失. 一步