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我国会计准则文化因素分析 摘要：我国自从1990年首次提出“会计文化”的概念以来，已有很多研究学者开始重视文化对会计的影响研究，从文化视角解释我国会计现象既有利于会计研究结论的创新，也符合我国传统文化的实际。本文试图从文化视角来分析我国会计准则，以期对我国会计准则制定、执行等提供启示。 　　关键词：大陆文化　会计亚文化　会计准则　会计国际化 　　 　　我国自从1990年首次提出“会计文化”的概念以来，已有很多研究学者开始重视文化对会计的影响研究，研究内容也逐渐广泛，更有学者提出建立“会计文化学”学科以便系统研究会计与文化关系。从文化视角解释我国会计现象既有利于会计研究结论的创新，也符合我国具有千年传统文化的实际，本文也试图从文化视角来分析我国会计准则，得出对我国会计准则制定、执行等有意义的结论。主张在会计准则国际化进程中必须积极主动，不能满足于会计接轨、趋同，而是要作为制定方的姿态存在，对准则的制定必须有发言权等建议。 　　 　　一、文献综述 　　 　　(一)会计文化国内研究　一般认为把文化与会计联系在一起开始研究的标志是1986年美国会计学会以“会计与文化”为主题的年会。刘开瑞(1990)在国内首次提出了“会计文化”的概念，从此我国也开始了站在文化视角来理解会计相关问题的进程。虽然，国外首先考虑文化对会计的影响研究，但我国一改“先引进综述先进理论，后消化吸收并结合我国实际创新”的做法，从1990年首次提出“会计文化”思想以来近三十年，没有出现系统的关于外国“会计与文化”文献综述，而只是散见于拿个别国家文化与我国文化相比较来说明文化差异，有代表性的文献有：关于中西方会计文化的差异比较(高培业，1998；劳秦汉，2003；雷文谨，2009等)，关于中美会计文化比较(吴革，1995；高培业，1998；周海涛，1998；姚芳，2008；彭媛嫒，2008等)，关于中加会计文化差异(严郁，2005)等)，关于中英会计文化价值观差异(于春燕，2008)，还有介绍德国会计文化文献(俞元鹉，2000)。连引用西方相关参考文献，也非产鲜见，刘开瑞、毛伯林、劳秦汉等研究会计文化的先驱人物涉及到的西方文献也只有hofstede和gray两位西方学者的文章，近来的研究人员甚至没有人引用相关的西方文献，理论学者研究文化的目的由此值得深思。 　　(二)文化与会计准则的关系　综合国内研究文献，至今以会计文化为关键词公开发表的论文有近140篇(加上年鉴相关数量有174篇)，文献内容多是社会文化与会计文化的关系、会计文化的构成体系、会计文化的研究框架等方面内容。研究文化与会计准则的关系的内容少到不到30篇，从理论研究角度看有的是强调文化对会计发展的重要性(李相直，1998；张蕊、蒋尧明、曹玉珊，2004，郭桂航，2008等)，有的重在解释由于文化的差异造成各国国会计准则的差异(仇林明英，周勤贵，1994；陆建桥，1998；田超，2007；倪娟，2008等)，有的是说明文化与会计准则的关系(朱小平、文光伟，1997；刘骏，2005；马悦，2005等)，也有通过提炼文化维度从中体现中国会计亚文化价值观(劳秦汉，2001)。从应用角度看涉及到文化对会计准则制定、执行、监督等。关于文化对会计准则制定影响文献主要体现于会计国际化进程中，有的是从文化视角主张坚持中国会计特色化下实现国际的协调(朱元午、申香华，2004)，更多的是在我国文化影响下主张会计国际化趋同下体现中国特色(陈轲、凌飞，1997；崔松、张宏，2001；王开田、胡晓明，2006；崔新婷，2008等)。关于文化对会计准则执行影响文献，有的是强调在文化视角下注意会计准则实施效率影响分析(郑开焰，2007；缪匡华，2009等)。有的是利用文化视角分析会计舞弊(朱延辉，2005；曹湘平，2007；颜永廷、李亚军，2007等)，有的是强调文化对会计政策选择影响分析(韩东京，2004)，还有从文化视角评价会计监管体系(刘文欢，2007；钟宜彬，2008)。 　　综上文献回顾可以看出，现有文献所定义的文化过分强调中国特色，甚至于直接界定我国文化为儒家文化。立足于会计视角，研究文化目的应该是通过发现文化冲突进而加强会计融合最终实现会计全球化，了解文化冲突是为了后续的会计博弈而不是强调文化特色。寻找全球文化最根本的分歧，文化分类越少也才真正有助于会计国际化进程的加快。 　　 　　二、会计准则的文化因素分析 　　 　　(一)文化定义　文化一词，始源于拉丁文、意为耕作、培养、教育与发展等，后逐步衍化为个人素养与整个社会的知识、思想的素养，艺术、学术作品的汇集以及一定时代、一定地区的全部社会生活内容等。最早给文化下定义的则是英国的人类学家泰勒，他认为“文化或文明，就其广泛的民族学意义来讲，乃是包括知识、