【 标 题】21世纪中国会计学者的使命——中国会计研究的现状与未来.docVIP

【原文出处】《时代财会》【原刊地名】长沙【原刊期号】200101【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计导刊【复印期号】200103【 标 题】21世纪中国会计学者的使命——中国会计研究的现状与未来【 作 者】赵德武【 正 文】　　引言　　在人类即将进入21世纪之际，让我们站在客观的立场上，对中国改革时期的会计研究进行一番认真的思考是十分必要的，这是因为处于跨世纪的中国会计学者应当明确：我们已经做了什么，我们还应该做什么。　　对于这样一个颇具意义的问题，我国已有不少学者进行过研究。例如，刘玉廷(2000,1999,1998)、郭道扬(2000)、葛家澍(1999、1998)，吴水澎(1999)、陈汉文(1999)、汤云为和薛云奎(1998)、冯淑萍(1998)、张文贤(1998)、杨雄胜(1998)、阎达五和王化成(1997)等，都分别从不同的角度，在更长时间跨度、更广空间范围和更深层次上，对面向21世纪的中国会计研究、会计实务改革和会计教育问题作过比较系统的考察。他们提出的不少观点不仅构成我们进行这项研究的背景材料，甚至也是我们阐述问题的基点。　　20世纪末：我们做了什么　　会计发展史表明，会计与环境特别是经济环境存在着千丝万缕的联系。会计随环境的变迁而变迁，随经济的发展而发展。中国的会计诞生在一片贫瘠的土壤上，在其发展的过程中又历经沧桑。20世纪末，当中国经济改革启动之后，会计领域也掀起了一场波澜壮阔、浩浩荡荡的改革，会计的发展进入了一个崭新的历史时期。　　20世纪末的会计研究大体上可分为两个主要阶段：改革初期的会计研究和改革深化时期的会计研究。与中国经济学的研究一样，改革初期的会计研究是从一些最基本的理论问题如会计本质、会计职能、会计作用、会计属性和会计方法的重新审视开始并逐步深入的。现在看来，改革初期会计研究的基本取向有其充分的合理性和必然性，在中国会计理论发展的历史上占有重要的学术地位。　　改革的深入发展引起了会计研究两个最重要的环境变迁：一是经济改革的深入将中国会计与审计准则的建设提上了议事日程；二是资本市场的发展引出了一系列我们过去陌生的会计新问题。会计研究环境的变迁促使中国会计研究进入了一个尝试性地从传统研究范式向新的研究范式转变的新时期，会计研究的成果更明显、更直接地指导着中国会计与审计实务的发展。　　——我们开始跳出“会计的圈子”，运用经济学、社会学、伦理学等多种学科的理论和方法来阐释会计问题，或者根据经验的、环境的条件来建立描述或规范性的会计理论，不仅使我们在相对“成熟”的会计领域发现了更多的有价值的东西，而且将我们的研究视野引向远方。　　——我们开始尝试性地改进我们曾经拥有并已习惯的研究范式，在会计研究中，实证研究的程式开始应用，尽管是不成熟的甚至幼稚的，但在相当的意义上，这种尝试性的努力所引起的研究者思维方式的变革比研究范式本身的变革更为重要，因为思维方式的革命需要研究者极大的勇气和超越自我的精神。　　——我们开始面对曾经被视为洪水猛兽的资本市场，并深切地体会到会计与资本市场息息相关。因此，我们将研究的注意力开始投向资本市场中的会计问题。同时，中国注册会计师在资本市场的正常运转中扮演着十分重要的中介角色。　　——正如在拥有12亿人的中国足球不能冲出亚洲走向世界是一种悲哀一样，计划经济下中国不能建立既符合国际惯例又具有中国特色的会计规范同样也是一种悲哀。然而，中国的会计规范毕竟走在了足球的前面。我们初步建立了既符合国际惯例又具有中国特色的会计准则体系和独立审计准则体系，并富有成效地指导着中国会计与审计实务的运行，标志着中国会计与审计实务走向了由准则导向的道路。《会计法》的颁布、修改与再修改对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，维护市场经济秩序也必将产生深远的影响。　　21世纪：我们应当做什么　　——中国会计研究在很大程度上仍然受着传统范式的束缚，对传统研究范式进行反思甚至批判，以便更好地发展我们的会计研究，这是21世纪中国会计学者面临的首要任务。　　范式(Paradigm)在方法论上，指的是在某一学科内被一批学者和应用者所共同接受、使用并作为交流思想的工具的一套概念体系和分析方法。在一个学科内，可能存在两种以上的范式，分别被不同的学者所遵从、所使用。在一定时期内，由于历史的和现实的原因，总存在着某种被多数学者所使用的概念和分析方法，这就是“主导范式”。审视西方会计研究的发展过程，范式的“危机”、破裂与演变是显而易见的。例如，会计研究的起点经历了从假设起点论向目标起点论的转变；会计研究的方法经历了从规范研究向实证研究的发展；实证研究经历了从研究会计与资本市场的行为向研究会计政策的选择的转移。范式的变革必然引起会计研究模式的多样化