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减值会计研究 ——对固定资产减值会计的若干思考 赵宇航 02秋会计学（本科） 内容提要：减值会计是近年来的会计研究热点之一，其中固定资产减值会计更是备受各方关注。究竟何为固定资产减值会计，固定资产减值会计与固定资产折旧有何联系与区别，其对折旧造成的影响如何，固定资产减值转回时如何处理。本文围绕这些理论界讨论的热点问题进行了探讨，阐述了减值会计的理论依据及确认与计量标准。文章着重论述了固定资产减值会计在减值会计中的必要性，针对固定资产减值会计引起的一些新问题作了剖析与思考。 关键词：减值会计研究 固定资产减值会计 折旧 减值转回 一、减值会计研究浅析 （一）减值会计简介 自财政部于1999年10月发布了《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》(简称《补充规定》)，要求计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备在内的四项准备之后，2001年新实施的《企业会计制度》又将计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款，资产减值问题已引起各方的普遍关注。 那么何为资产减值准备？其理论依据又是什么？ 对于资产计价的认识有两种不同观点：受托责任观和决策有用观。在受托责任观下，财务会计的目的是反映受托者的受托责任和履行情况，尽可能客观可靠地反映会计信息。在这种观念下，资产计价倾向于采用历史成本计量模式，资产被定义为未分配的成本或应结转至下一会计期间的资产余额。在决策有用观下，财务会计的目标是提供与经营决策相关的会计信息，更强调会计信息与经营决策的相关性。在这种观念下，按现时成本计算企业的收益比用历史成本更能说明企业现时的资产状况和经营情况，也有助于正确地预测未来的业绩。由此可以看出，计提资产减值正是顺应了决策有用观的思路，对资产的原始成本按其现时价值进行调整，以提供与企业财务状况更为相关的信息以利于决策。计提资产减值准备归根到底是属于资产计价的问题。 当面临现实或潜在的风险时，企业可以通过计提资产减值，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。虽然利用资产减值并不能处理企业面临的所有风险。但若没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法，资产减值会计的意义不可忽视。 （二）减值会计的确认与计量 1、确认的时间 过去会计确认只有在有关交易已经发生的情况下才能进行。以决策有用观为逻辑起点的资产减值会计理论，其确认的时间主要是面向现在和未来。只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。立足点不再局限于过去，而更多的立足现在、面向未来。 2、确认的标准 资产减值的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。我国新《企业会计制度》未明确规定应用什么标准，但从相关规定可以看出，三种确认标准兼而有之，只是不同种类的资产确认标准各有侧重。如固定资产减值侧重于经济性标准；应收账款减值侧重于可能性标准。 3、确认的方法 当资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。确认资产减值的方法有两种：一种是采用备抵法，即将计提的资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计人当期损益。 我国《企业会计制度》要求固定资产按账面价值和可收回金额孰低计价，采用的是备抵法确认，确认的标准是经济性标准，与国际会计准则一致。 二、固定资产减值的必要性及面临的现实问题 过去，我国行业会计制度是以税法为导向，企业不必也无法进行职业判断。即使像固定资产这样在企业的资产总额中通常占有非常重要地位的资产也从未对其现实价值进行评估。而我国的企业界由于受诸多因素影响，长期普遍存在着高估资产价值的现象。虽然在原会计制度中已有部分资产的减值准备，但是计提减值准备的范围仍然较窄。一些企业就利用会计政策的缺陷来粉饰会计报表，隐藏不良资产，虚增盈利。如在原会计制度中“固定资产”不计提减值，某些上市公司通过“应收账款”置换进来一些与生产经营没有必然联系的“固定资产”，从而回避原“应收账款”应计提的减值准备，操纵利润。近年来随着国有企业改革进程加快、许多企业上市募集资金，投资者、管理层及公众对于企业真实情况了解的要求日益紧迫，理论界和实业界对固定资产实行减值准备的呼声也越来越高。2001年新实施的《企业会计制度》将固定资产减值会计纳入到计提减值准备的范围内正是对于会计实践需求的积极回应。虽然我国税法对期末计提的固定资产减值不允许抵扣，只是作为一项可抵减时间性的差异。但企业会计制度与税法已经相互分离，会计制度以投资者为导向，较之过去，已有更多自主空间。一方面，扩大了计提资产减值准备的口径，同时缩小了上市公司通过关联交易来操纵利润的空间。企业对外报表中的会计信息通过确认资产减值，可使报表使