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2013年中级职称《会计实务》章节指导第十四章 第十四章 收入 　　备考指导一、销售商品收入的确认条件 　　销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认： 　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; 　　(3)收入的金额能够可靠地计量; 　　(4)相关的经济利益很可能流入企业; 　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 　　(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。 　　但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。 ? 　　将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如下： ? 　　所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系 　　情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。 　　情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。 　　情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品，需分情况掌握。 　　情况4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售;销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。 　　(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 　　如，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，影响了所有权的转移，则就不能判断为符合条件(二)，不能确认收入;但是如果继续管理权不影响所有权转移的判断，则可以判断为符合条件(二)。这里强调的是职业判断的问题。 　　又如，一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。 　　(三)收入的金额能够可靠地计量 　　收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。 　　一般情况下，企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。 　　(四)相关的经济利益很可能(可能性大于50%小于等于95%)流入企业 　　相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。 　　(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 　　相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。 　　如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托其他企业加工的，A企业尚未取得相关成本资料，从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下，A企业不能确认收入。 　　上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入 托收承付方式销售商品 　　是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 　　确认条件：发出商品且办妥托收手续;但风险和报酬未转移的除外。 　　【例题·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到;该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。 　　本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下： 　　【正确答案】 　　(1)20×9年7月12日，甲公司发出商品 　　借：发出商品——××商品 120 000 　　贷：库存商品——××商品 120 000 　　注意：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。 　　同时，将增值税专用发票上注明的增值