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理清研发费用认识误区 用足用活加计扣除 主讲人 宁夏地税局 老白 bzhchxx@163.com 目录 一．研发费用加计扣除税收政策 （一）研发活动的界定 （二）加计扣除的两种类型 （一）研发活动的界定 关键词：为开发“三新”发生的费用 （二）加计扣除的两种类型 关键词：资本化与收益化要根据财务会计核算规定来划分： 1.费用支出： 2.无形资产摊销费用： 1.费用支出： 未形成无形资产的其他支出应予费用化计入当期损益，按研究开发费用的50%加计扣除。 2.无形资产摊销费用： 开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 误区：企业可任意决定研发费用收益化或资本化处理 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，可以对发生的研发费用进行收益化或资本化处理。所以，资本化与收益化要根据财务会计核算规定来划分。 企业享受加计扣除的优惠方式，由企业自行决定。 二．研发费用加计扣除政策解读 （一）研发费用加计扣除的适用范围 （二）如何区分新技术、新产品、新工艺的范围 （三）税务部门对”三新“范畴的掌握 （一）研发费用加计扣除的适用范围 关键词：财务核算健全的居民企业、符合研究开发项目范围 1.适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 误区：认为所有企业都能享受研发费用加计扣除（3类企业例外） 关键词：财务核算健全的居民企业、符合研究开发项目范围 2.符合税前加计扣除条件的研究开发项目范围 （1）从事《国家重点支持的高新技术领域》 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》 （二）如何区分新技术、新产品、新工艺的范围 关键词： （1）达到“三新”项目的标准是加计扣除的前提 （2）两个领域 （3）“新”字的3个含义 （三）税务部门对”三新“范畴的掌握 关键词： 1.企业举证 2.税务判断 三.税务机关税前加计扣除管理 （一）研究开发费用加计扣除管理原则 （二）研究开发费用的具体归集内容 （三）判断“研究开发费用” （四）严格区分财税“研发费”的概念差异 （一）研究开发费用加计扣除管理原则 1.研究项目需在《领域》范围 2.项目确认、登记； 3.专账管理，分项核算； 4.研发费用支出属于税法列举范围； 5.委托其他单位研发，委托方加计扣除（需附协议及费用清单）； 6.集团企业集中研究开发的项目，成员企业费用分摊； 7.开发项目研发费用加计扣除报备。 （二）研究开发费用的具体归集内容 关键词 列举的八项费用可加计扣除 十项费用不能加计扣除 1.列举的八项费用可扣除 符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的与研发有关的费用并不能全部扣除，只有在列举范围内的项目才能加计扣除。 1.列举的八项费用可扣除 2.十项费用不能加计扣除 误区：只要是真实发生的研发费用就可以加计扣除 【案例】某地税务局稽查人员对某企业纳税情况进行了辅导检查。该企业在2011年度企业所得税汇算清缴时，申报加计扣除的研究开发费用为1857860元，其中研发人员的社会养老保险金和医疗保险金294588元。 稽查人员认为不符合加计的相关规定，要求补缴所得税及滞纳金。 （三）判断“研究开发费用” 关键词： （1）“为” 字体现了研发费用与“三新”项目的直接关系 （2）市场调研费用不能加计扣除 （3）人文、社会科学方面的研发费用不能加计扣除 　 （4）企业内部进行技术改造的费用，不能加计扣除政策 （5）清算中研发费用不能加计扣除 （6）外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员费用不能加计扣除 （四）严格区分财税“研发费”的概念差异 关键词： （1）会计上发生的研发费用不等同于税法准予扣除额 （2）税收政策中的研发费用，与企业财务中的研发费用的区别，关键在于“准予”。 （3）税法上对准予加计扣除研发费用的判断，有三个区别 四．企业税前加计扣除管理 （一）加计扣除需及时进行项目确认及登记（政策执行程序） （二）优惠备案是加计扣除的前提 （三）加强沟通，确保研发费用确定、归集的准确 （四）研发费相关会计处理及归集分配办法 （五）研发费会计、税收归集衔接 （六）优惠政策执行时间须知 （七）几个常见问题解答 （一）加计扣除需及时进行项目确认及登记 （一）加计扣除需及时进行项目确认及登记（政策执行程序） 【案例】A公司是一个利用三废产品进行生产的大型生产型企业，2011年企业经过对市场的研究决定对热能回收利用及尾气净化系统和设备进行开发研究，如果成功将作为企业今后的生产方向。2012年企业在进行企业所得税汇算清缴时，将研究经费190万元在税前进行了扣除，并加计扣除了95万