会计难点讲座-谨慎性原则.docVIP

2007年中级会计职称考试 《中级会计实务》讲义会计专题二 谨慎性原则及其应用打印在考试过程中，谨慎性原则实际上是在准则中变化比较大的内容。谨慎性原则的应用尺度有了很大的变化，也就导致在会计核算中，与原来所要求的内容有了很大区别。我国在1992年出台基本会计准则时，提出谨慎性原则，从1993年执行新会计准则之后，谨慎性原则受到了愈来愈大的关注。2000年在新颁布的准则中继续加以应用，在应用的过程，要求应用要适度。因此，在之后的会计核算中，为了满足应用适度的要求，原来的很多观念多被否定了。变化之后，会计处理的思路，方法还是有一个基本思路的。同学们应该按照这种基本的思想来进行学习。谨慎性原则，是对交易或者事项进行确认和计量时，以及在报告时，应该保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，不应低估负债或费用。在这个问题的应用过程中，这个原则在很多地方都要加以应用。1．在存货中，关于捐赠存货（存货，固定资产，无形资产）的处理，过去作为企业的资本公积，现在应该作为企业的营业外收入。同理，因债务人无法确定导致应付款项无法支付的，应把无法支付的款项转作营业外收入，而不是资本公积。2．在固定资产的入账价值确定中：（1）某固定资产属于特种行业的固定资产，如果此固定资产在处置时，会有大额的处置或弃置的费用很可能发生，那么现在此固定资产的入账时，应该把处置或弃置的费用进行折现，计入固定资产的入账价值。例如，建造油田耗资10亿，十年以后废弃此油田时，会有1亿的支出。比如1亿的现值则此油田的入账价值为十亿八千万。借：固定资产 1080000000??? 贷：银行存款 1000000000??????? 预计负债（2）除处置或弃置的费用外，还有自创无形资产。过去自创无形资产，在创造过程中发生的支出全部予以费用化；在新会计准则中，无形资产在自创过程中，把创造分为两个不同的阶段，一个是研究阶段，一个是开发阶段。在研究阶段发生的支出，予以费用化计入当期损益（管理费用），期末结转。借：研发支出——费用化支出??? 贷：银行存款（等）在开发阶段，满足资本化条件的，允许资本化。在期末并不结转，而是在开发成功以后，转入无形资产账户。借：研发支出——资本化支出??? 贷：银行存款（等）借：无形资产??? 贷：研发支出——资本化支出（3）对使用寿命不确定的无形资产，在新准则中规定，不再进行摊销，而过去要求进行摊销。例如：企业有一项非专利技术，如果保密的好，很长时间能给企业带来经济利益。这项非专利技术，在过去核算时按十年进行摊销，如果十年后，此非专利技术还为企业带来经济利益，账面余额也只能为零。在新准则中，如果这项非专利技术是使用寿命不确定的，则不进行摊销，而是在期末进行减值测试。如果减值，则计提减值准备；如果没减值，不做任何会计处理。3．投资性房地产也是一个新的内容。（1）投资性房地产在进行核算时，对于满足有活跃的交易市场，公允价值能够可靠计量两个条件的投资性房地产，应按照公允价值进行计价；假如，两个条件不能同时满足或者都不能满足时，按账面价值进行计价。（2）对于投资性房地产有转换的问题。比如，过去是自用的房地产，现在转换成投资性房地产。自用房地产转为投资性房地产，应该按照转换当日的房地产的公允价值作为投资性房地产的入账价值。公允价值如果比原来的账面价值高的，差额作为所有者权益的利得（资本公积），如果之后处置了此房地产，把资本公积也应确认为收益。公允价值如果比原来的账面价值低的，差额计入当期损益。处理是不一样的。投资性房地产转为自用，不论公允价值大于账面价值还是公允价值小于账面价值，差额都计入当期损益。因为，自开始此房地产就是投资目的的，盈利或损失都应该加以确认。4．金融资产中谨慎性原则的应用。金融资产中包括以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产，准备持有至到期的投资，贷款和应收款项，可供出售的金融资产四类。 可供出售的金融资产期末计价时，在资产负债表日时，对于公允价值与账面价值之间的差额，如果公允价值高于账面价值的差额，则：借：可供出售金融资产??? 贷：资本公积相反时：借：资本公积??? 贷：可供出售金融资产此时，不计入当期损益。因为，不是为了交易目的的。5．长期股权投资的问题本次讲到的长期股权投资的问题比原来要简单。长期股权投资的入账价值，可以分为非合并时形成的股权投资，及合并时形成的股权投资。合并时形成的股权投资，又可以分成，同一控制下形成的，和非同一控制下形成的。（1）在合并时形成的股权投资情况下在同一控制下，企业合并形成的长期股权投资，按照被合并方所有者权益的账面价值投资企业所占的份额，作为投资企业投资的入账价值。投资的入账