18特殊项目的考虑.pptVIP

特殊项目的考虑 对舞弊的考虑 对法律法规的考虑 沟通（治理层、前后任CPA） 利用他人工作（其他CPA、内审、专家） 会计估计 关联方 期初余额 第一节 　对舞弊的考虑 一、 舞弊的含义： 指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 二、舞弊的种类1.侵占资产　　伴随虚假或误导性的文件记录2.对财务信息作出虚假报告－－管理层操纵利润　（1）操纵、伪造或篡改会计记录或相关文件　（2）报表虚假或故意遗漏信息　（3）故意误用会计政策和会计估计。 三、各方责任 （一）、治理层、管理层的责任－－－－防止或发现舞弊　　1）管理层：建立内部控制制度　　2）治理层：监督管理层建立内控 　 （二）、注册会计师的责任 　1.合理保证：财务报表在整体上不存在重大错报2. 不是绝对保证 四　舞弊风险评估程序 询问 考虑舞弊因素 实施分析程序 考虑其他信息 组织项目组讨论 考虑舞弊发因素 借口 甘肃省庆城县原县委书记张畅钰受贿案 2004年，庆阳陇源食品有限公司董事长程某为申请专项扶持款，找到庆城县县委书记的张畅钰帮忙疏通，在申请到专项扶持款500万元后，程某于2005年春节前送给张5万元 2009年3月24日，在法庭上，张畅钰辩称：“他（指程某）在我办公室里谈完事后放下5万元就走，如果我追出去拒收，很有可能伤害了我们县民营企业家的自尊心，万一导致项目夭折，我岂不是成了人民的罪人。” 五 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。 （一）识别和评估舞弊导致的重大错报风险　　1.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；　　2.将识别的风险与认定层次可能发生错报领域联系；　　3.识别的风险是否重大；　　4.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 （二）特别考虑　　1.收入舞弊假设：　　2.了解针对舞弊的控制 六 应对舞弊导致的重大错报风险 　　（1）总体应对措施；　　（2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；　　（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。 （一）总体应对措施 　1.考虑人员的适当分派和督导。 　2.考虑被审计单位采用的会计政策。 　3. 审计程序不为被审计单位预见。 　　 （二）认定层次重大错报风险应对 （1）改变拟实施审计程序的性质 　　如实地观察或检查，询问非财务人员 （2）改变实质性程序的时间 　　如在期末或接近期末实施实质性程序； （3）改变审计程序的范围 　　采用更详细的数据实施分析程序等。 （三）、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段　　1.编制虚假会计分录(会计期末)；　　2.滥用或随意变更会计政策；　　3. 调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；　　4.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；　　5.隐瞒事实；　　6.构造复杂的交易；　　7.篡改会计记录和交易条款 （二）实施的审计程序 1.测试会计分录以及调整分录是否适当　　 2.复核会计估计是否有失公允　　（1）考虑管理层的某种偏向；　　（2）复核以前审计时作出的重大会计估计及其依据的假设。 3.对于异常重大交易 七　评价审计证据 （一）、发现舞弊时对审计的影响　　如存在舞弊导致的错报，错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额影响不大，表明存在更大问题。 措施：　（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险　（2）重新考虑此前获取的证据的可靠性 （二）沟通 　 与管理层的沟通　－拟沟通的管理层应比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别 与治理层的沟通 　－舞弊涉及管理层，与治理层沟通　　 与监管机构的沟通 　　－向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊 第二节　对法律法规的考虑 一、基本概念及要求 1．违反法规行为的含义 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为 2．对违反法规行为关注的必要性 违反法规行为可能影响报表的合法性和公允性 只需要关注与财务报表相关的违反法规行为 二、各方责任 管理层遵守法律、法规责任 CPA考虑责任 特定法律法规的报告要求（如国有资产管理部门和证券监管机构颁布的某些法规制度） 对持续经营能力影响 三、发现违反法规行为时应实施的审计程序 1.总体要求 当发现可能存在违反法规行为时，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。 2.评价对财务报表的影响 (1)因罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果； (2)潜在财务后果是否需要披露； (3)潜在财务后果是否严重，以至于影响到财务报表的公允反映。 3.记录发现的情况并与管