政府会计基础选择、利益相关者动机与制度环境的影响——来自中国的问卷数据检验.pdfVIP

政府会计基础选择、利益相关者 动机与制度环境的影响 ——来自中国的问卷数据检验+ 张 琦 张象至 程晓佳 (中南财经政法大学政府会计研究所430073财政部会计司 100820) 【摘要】任何改革都是在外部环境与内在因素共同作用下的必然结果，政府会计改革也不例外，它由内在技术因 素(收付实现制基础向权责发生制基础的转变)所诱发，但受制于外部制度环境与利益相关者的政治博弈。本 文通过向政府内部与外部受访者发放问卷，了解利益相关者对政府会计基础选择的偏好，获取政府会计信息的 能力与意愿，以及制度环境因素对政府会计改革的影响。本文将对已有文献理论分析的结论进行验证，并提出 新的研究结论。 【关键词】政府会计利益相关者 制度环境会计基础 问卷调查 一、研究背景 2008年的金融危机，导致冰岛作为一个主权国家濒临破产，迫使美国纽约州政府陷入破产边缘，而日本北海道北部的 要性。在我国，为了实现构建透明型政府与服务型政府的目标，各级政府正努力提高财务透明度。2009年3月有关全国人 民代表大会的新闻指出，今年的预算报告更加注重易读易懂，报告内容也明细化，“国家账本”正朝着阳光财政的方向逐 步改进。然而，同样在2009年的两会中，仍有不少代表与委员直言，政府预算与决算报告存在报表数据难以理解，细节信 息难以获得，各种表格之间缺乏勾稽关系等缺陷②。在国家不断强调透明型政府理念的背景下，今年两会中仍出现上述指 责，除代表们、委员们自身专业知识储备不足的因素外，我国迄今为止缺乏完善的政府会计系统是问题的关键所在。我国 现行的政府会计系统应该改革，但改革能否得到各利益集团的支持，需要哪些宏观层面制度的配合，会计基础应该如何选 择等问题都值得深入研究。 我国现有文献在探讨上述问题时，多引用西方经典文献的结论，采用定性分析的方法进行研究。本文在已有文献研究 结论的基础上，运用问卷调查法对上述问题理论分析的结果进行验证，并提出改革建议。本文研究发现，我国政府的大部 分利益相关者存在自发支持政府会计改革的意愿，且改善外部制度环境，如政治竞争环境、税收制度与户籍制度等，将有 利于我国政府会计改革的推行。改革后的政府会计系统应逐步引入权责发生制基础，以便反映政府的运营成本、政府资金 的使用效率与效果、资源的存量与消耗情况，负债的存量与偿还能力等信息。 科学研究所在站博士后。 ①摘自2008年11月5日的《南方周末》。 ②综合引用南方周末2009年3月12日发表的《政府财政预算本质上无机密可言》、《人大代表怎么审“国账”》、《预算公开一小步 国家进步一大步》等文的观点。 35 万方数据 =、理论分析与问题提出 任何国家的任何改革都是在外部环境与内在因素共同作用下的必然结果，政府会计改革也不例外，它由内在技术因素 (收付实现制基础向权责发生制基础的转变)所诱发，但受制于利益相关者的政治博弈(微观动机)与外部制度环境的影响。 基于此，本文在已有文献的基础上，从政府会计基础的选择、利益相关者的微观动机与制度环境因素的影响等方面对我国未 来的政府会计改革进行理论分析，并提出待验证的问题。 (一)政府会计基础的选择 顾外部利益相关者的需求，内部控制以及宏观经济管理的需要(王庆东、常丽，2004)；反映授权事项履行情况中能够予 以货币量化的部分，包括政府的财务状况、政府的运营业绩，以及政府的预算执行情况。 我国现行的政府会计系统是一种基于修正收付实现制的预算会计系统，它以披露预算收支执行情况为目标，难以反映 政府的财务状况与运营业绩。我国在未来实施政府会计改革时，应在保留并优化现行预算会计系统的前提下，采取循序渐 进与对称的方式(陈立齐、李建发，2003)，逐步引入权责发生制，建立完善的政府财务会计系统，与现行预算会计系统 共同构建全面的政府会计系统，以便在提供预算执行信息的基础上，增加披露政府的资产及其消耗、负债及其偿还，以及 成本及其补偿等方面的信息。基于上述分析，本文提出问题1：我国现行的预算会计系统能否满足利益相关者的信息需求? 问题2：我国政府的利益相关者期望了解政府的哪些会计信息?问题3：我国的政府会计系统应选择何种会计基础? (二)利益相关者对政府会计改革的微观动机 治家