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Company Logo LOGO Company Logo 第四章 审计重要性 主要内容 一、审计总体目标要求考虑重要性和审计风险 二、重要性含义 三、运用审计重要性的环节 四、计划和执行审计工作时重要性的确定 五、实际执行的重要性 六、审计过程中修改重要性水平 七、评价审计过程中识别出的错报 Company Logo 一、审计总体目标要求考虑重要性和审计风险 审计总体目标 在执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 Company Logo 二、重要性的含义 重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 Company Logo 【例·单选】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是( )。 A．如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B．判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 C．对重要性的判断是根据具体环境作出的 D．对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响 【答案】B【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 Company Logo 【例·单选】在理解重要性概念时，下列表述中不恰当是（ ） A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 【答案】C【解析】选项C不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 Company Logo 三、审计重要性运用的两个环节 1．在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断为下列方面提供基础： （1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （2）识别和评估重大错报风险； （3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 2．在确定审计意见类型时，注册会计师需要考虑重要性水平评价识别出的错报对审计的影响以及评价未更正错报对财务报表的影响。 Company Logo 四、计划和执行审计工作时重要性的确定 1．确定财务报表整体的重要性水平（重点理解并掌握） （1）确定财务报表整体重要性的目的 注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 （2）财务报表整体重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 （3）确定财务报表整体重要性的方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性 Company Logo 2．在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素 （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益） （5）基准的相对波动性。 Company Logo 3．为选定的基准确定百分比需要运用职业判断——职业判断 4．特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经