专题7,在企业资产减值测试中的应用.pptVIP

专题7在企业资产减值测试中的应用 评估在企业资产减值测试中的应用 为什么要减值 减值的会计处理 资产减值测试及其所涉及的价值类型 资产减值测试中的评估对象 资产减值测试的评估方法和评估参数 第一节 为什么要减值 为什么要减值 资产的计价方式 财务报告的要求 减值计提的影响 1资产的计价方式 历史成本，固定资产 重置成本，盘盈、盘亏的资产 可变现净值，如存货 现值，分期付款和融资租入固定资产 公允价值，交易性金融资产 2财务报告对资产披露的要求 资产减值及其原因 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额 3资产减值的影响 1993年搞市场化的会计改革，仅对一项资产（应收账款）计提减值准备，在0.3%～0.5%的范围内计提减值准备。即企业在计提坏账准备时，最多只能计提0.5%，职业判断的空间很小。后来发现，如果准则作出了非常规范化的要求，可能不符合企业的实际情况。比如企业的应收账款为1000万元，已经判断有600万元很难收回，计提坏账准备的比例应为60%，即使按准则规定计提0.5%的坏账准备，这提供的就是虚假的信息。所以后来将0.3%～0.5%的比例取消。 3资产减值的影响 1998年搞股份有限公司会计制度时，增加了3项准备：存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备。此阶段所有计提的比例都取消了，计提多少由企业自行判断。 3资产减值的影响 2001年我国又增加了另外的4项：固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款。此时变成了8项准备，计提准备的范围在逐步扩大，而没有规定具体计提的比例，所以每一次范围的扩大都会引起市场极大的关注。如果减值计提得不准确，对报表就会出现颠覆性的影响。 3资产减值的影响 事实也是如此。最典型的案例就是2004年南方证券出现问题。南方证券有两大并列第一的股东，一个是上海汽车，一个是首创股份，两者投资额均为3.96亿，投资比例完全一样，最后南方证券出现问题时，两个公司对股权投资计提减值准备，上海汽车计提了100%的坏账准备，首创股份计提了15%的坏账准备，两者相差85%，数据相差较大。到底谁是正确的？这个案例集中告诉我们，对于资产减值准备的计提，如果给一个确定的比例，它可能不符合各个企业的具体情况，但若把这个比例拿掉，让企业自己去做职业判断，也可能出现更大的问题。这个问题在今天依然存在。 第二节 减值的会计处理 减值的会计处理 借 资产减值损失----固定资产减值损失----A机器 贷 固定资产减值准备---A机器。 资产减值损失的转回，只有存货、金融资产和应收帐款可以转回其他资产不能转回，国际会计准则是所有减值都可以转回的，这个不能转回的规定属于中国特色，目的是要避免资产减值成为利润的调节器。 减值的会计处理 资产减值损失V.S.公允价值变动损益 第三节资产减值测试及其所涉及的价值类型 资产减值测试及其所涉及的价值类型 资产减值测试 资产减值测试中评估的价值类型 1资产减值测试 总体来说，只有资产出现了减值的迹象，我们才需要对该项资产计提减值准备，在提减值准备之前要先作减值测试。 减值迹象有哪些 减值测试的程序 减值测试的特殊规定 减值损失的转回 1.1减值迹象 从企业外部信息来源看，包括 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌； 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；比如由于新的技术出现，企业所持有的资产（包括固定资产、无形资产）的价值要打折扣，就要进行减值测试。新的专利技术出现，企业已持有的专利作为一项无形资产，未来期间取得的现金流量可能会降低，这就是外部条件。 1.1减值迹象 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 在理解外部环境、内部环境时，关键是看该资产未来的经济利益有没有受到影响。资产计提减值准备的理论依据就是资产的定义，因为资产是要带来未来经济利益的。如果带来的未来经济利益少了，我们就要考虑减值的计提。 1.1减值迹象 从企业内部信息来源看，包括 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或