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 新企业会计准则 和对税收的影响分析 西南财经大学会计学院 郑亚光 zhengrch@swufe.edu.cn 内容提纲 一、我国会计准则的演变过程 二、新会计准则体系的出台背景与意义 三、新会计准则体系的构成与框架 四、新会计准则的基本变化 五、所得税会计实务 一、我国会计准则的演变过程 1. 1992年 《企业会计准则——基本准则》和13个行业会计制度。自1993年7月1日起执行。 2. 1997年～2001年 先后颁布16项具体会计准则。 3. 1999年 修订《会计法》。 4. 2000年 国务院发布《企业财务会计报告条例》。 5. 2005年 财政部先后发布了6批共22项会计准则征求意见稿。 6. 2006年2月15日，正式发布，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 二、新会计准则体系的出台背景与意义 背景 会计信息质量问题 市场经济地位问题 监管理念问题 资本市场全球化推动商业语言统一 兑现加入世贸组织对会计规则的承诺 各种国际组织积极推动会计准则的趋同 主流国家采用国际财务报告准则的行动与压力 意义： 有利于贯彻以人为本的科学发展观； 有利于完善市场经济体制； 有利于提高对外开放水平； 是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措。 三、新会计准则体系的构成与框架 2005年,财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿,此外,对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。 这套体系成为与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。 　　但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了中国特色。? 四、新会计准则的基本变化 （一）会计报表的重心与功能重新定位 1.报表重心回归到资产负债表 2.增加了所有者权益变动表 3.利润表取消了主营与其他收入划分 4.强调了现金流量表的地位 (二)对会计计量目标以及计量属性重新定位 1.会计计量目标—决策有用性 能够向信息使用者提供有用的会计信息. 2.会计计量属性—历史成本不是唯一 1)以历史成本作为会计计量的首选 2) 以公允价值作为会计计量的补充 3)适度引入以下会计计量属性 ---重置成本 ---可变现净值 ---现值 (三)公允价值得到合理谨慎使用 1.投资性房地产 2.生物资产 3.非货币性资产交换 4.债务重组 5.非同一控制下合并 6.投资者投入存货的成本 7.金融工具 (四) 取消了存货后进先出核算方法 1.移动平均法与后进先出法不具有普遍性; 2.容易造成实物流转与成本流转相互脱节; 3.国际会计准则第2号禁止采用后进先出法 新存货准则下,取消了后进先出法,一律使用先进先出法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如,采用后进先出法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变革为先进先出法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。 (五)对有控制权的子公司改为成本法核算 1. 原准则采用权益法 2.新准则改为成本法 (六)对研究开发费用处理进行修订 1.原准则规定:注册费\律师费作为无形资产成本 2.新准则规定:研究费用与开发费用分别处理 （七）债务重组准则的变化 新债务重组准则改变了一刀切的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能