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高质量会计准则评价: 一个框架 摘要: 高质量的会计准则是产生高质量会计信息的前提条件, 是实现会计目标的基础, 会计准则的质量高低需要进行评估, 评估就需要有相应的评估标准。本文从准则制定质量、内容质量及执行质量三个方面提出了一个会计。 ?? ?? 会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。高质量会计准则是产生高质量会计信息的前提, 是实现会计目标的基础。会计信息的质量直接受制于会计准则的质量, 离开高质量的会计准则来谈提高会计信息的质量, 无疑 是空中楼阁。[ 1] 准则质量的高低, 需要评估。[ 2 ] 会计准则的评估就需要建立相应的评估标准。会计准则作为一种规范会计行为的制度产品, 对其质量的高低进行评价, 应从会计准则的制定质量、会计准则内容质量及会计准则的执行质量三个方面来进行评价准则的制定是否适当、准则的内容是否合理、准则的实施效果是否理想。高质量的制定机制是保证会计准则内容高质量的必要条件, 准则内容的高质量又是准则能够有效实施的前提条件, 准则实施的高质量是会计目标实现的根本保障。 一、会计准则制定质量评价 会计准则作为一种制度产品, 具有社会性和技术性两重属性。按照制度经济学的一般要求, 有效的制度是指能够导致社会资源有效配置的一种安排; 根据交易费用理论, 有效的制度制定权安排应该具有效益性。[ 3] 因此, 有效的会计准则制定主体应符合有效性。会计准则又具有技术性, 需要实现制度所具有的调节人与人之间利益关系的功能[ 4 ] , 因此, 会计准则制定主体应该具备公正性。从公共选择理论的角度看, 由于会计信息是一种公共物品, 因而, 会计准则便成为制约公共物品生产的一项规则，有效的会计准则制定机构还应该满足公共选择理论对它提出的基本要求。会计准则制定质量应从制定主体的公正性、权威性、独立性、效益性及制定程序的透明性、制定方法的科学性等方面进行评价。 (一)会计准则制定主体的公正性 有效的会计准则制定主体应该具有公正性, 这是会计准则的社会性、技术性以及产权制度理论等多方面提出的根本要求。一个有效的会计准则制定主体应该具有公正制定会计准则的能力, 会计准则既有技术性, 又有社会性, 这两种属性对会计准则的公正性都有自己的要求。技术性要求会计准则要根据科学的方法来制定, 而社会性要求会计准则应由利益相关者共同制定。根据会计准则的技术属性和社会属性对公正性的重要求, 会计准则制定主体的公正性应该意味着, 由多方面相关领域专家或代表、依据科学的会计准则制定方法构建会计准则。 (二)会计准则制定主体的权威性 权威性是指由它颁布的会计准则必须能够被广泛地执行或遵守, 并不是指会计准则一定要由政府部门来制定。从形式上看, 这种权威性可以由政府职能部门来制定会计准则, 也可以由政府赋予某种权威的民间会计准则制定机构来制定会计准则, 还可以由民间机构制定出来、由政府批准并颁布的模式。制定主体的权威性是由会计准则的产权制度特征及社会属性决定的。产权具有典型的排他性特征, 会计准则是具有广泛影响的产权制度, 只有保证会计准则制定主体具有一定的权威性, 才能更好地发挥这项产权制度的作用。 (三)会计准则制定主体的独立性 准则制定主体独立性包括制定主体经济地位上的独立性和制定技术上的独立性两个方面。准则制定主体在经济上不独立, 则容易代表某一方面的利益, 或者与相关利益集团之间有着??金钱交易 , 从而影响会计准则的公正性。会计准则制定主体经济上的独立, 才能使制定主体依据科学的方法制定会计准则。经济上的独立性是会计准则制定主体制定公正会计准则的根本保障。技术上独立是指在研究和制定会计准则时, 制定主体的成员应该不受政府和相关利益集团的干涉, 遵循既定的科学方法和程序, 制定出公正的会计准则。当然, 在维护准则制定技术上的独立性时, 准则制定者良好的职业道德是非常重要的。作为会计准则的制定机构, 只有站在公正的立场上, 按照科学的方法和程序, 不偏不倚地制定会计准则, 才能从最根本上摆脱资金提供者的影响, 保证会计准则的公正性。IASC在其!章程?中公开要求: ??受托人应确保理事会成员不是因任何特定赞助人或地区的利益而任命的 ; 在其!理事会成员标准?中也公开要求, 所有的理事会成员必须正直、客观和遵守纪律 。可见, 准则制定技术上的独立性必须有准则制定人员良好的职业道德作保证。 (四)会计准则制定主体的效益性 有效的会计准则制定主体还应该体现出效益性, 这是交易费用理论对会计准则制定主体提出的基本要求。会计准则制定主体效益性包括效率性和低成本两个方面, 效率性要求准则制定机构应及时制定出科学而适用的会计准则; 低成本要求体现出交易费用最低的原则。从经济学角度看, 在会计准则能够满足社会需要的情况下, 交易