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Doc. number to be entered by Header and Footer 第十章 关联方关系及其交易 引言 [概览]?关联方关系对报告企业财务状况和经营业绩具有影响，为提高会计信息的质量，满足信息使用者的决策需求，企业财务报表应披露足够的信息，以引起会计信息使用者由于关联方的存在以及关联方交易和未结算余额可能对企业财务状况和损益产生影响的关注。本章主要介绍了关联方、关联方交易的概念与构成及其披露，并通过来自企业实务的资料显示了关联方关系的存在对会计信息质量的影响。 [学习目标]?充分认识关联方关系和关联方交易的存在对会计信息可能的影响。 ?熟悉并掌握关联方的概念及关联方的构成。 ?熟悉并掌握关联方交易的类型。 ?熟悉并掌握关联方及其交易的披露。 第一节 关联方关系及其披露 一、关联方与关联方关系 ㈠、关联方概念： 在企业财务和经营决策中，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 ㈡、关联方关系的特征： 1、关联方涉及两方或多方，一个企业不会构成关联方关系 。 2、关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制与被控制、共同控制与被共同控制、施加重大影响与被施加重大影响。关联方关系的存在是以这种控制、共同控制和重大影响为基础而存在的 3、关联方关系的存在可能会影响交易的公允性。 二、关联方关系相关概念 （一）关联方关系的表现形式 1、控制：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制可以通过以下几种方式来实现。 （1）以所有权方式实现控制。即一方拥有另一方超过半数以上表决权资本。表决权资本是指具有投票权的资本。主要有以下三种方式： ①一方直接拥有另一方超过半数以上表决权资本。例如，A公司拥有B公司51%的表决权资本，表明A企业直接控制B企业。 ②一方间接拥有另一方超过半数以上表决权资本。例如，A公司拥有B公司80%的表决权资本，B公司拥有C公司70%的表决权资本，则A公司通过控制B公司从而间接地控制了C公司70%的表决权资本。 第一节 关联方关系及其披露 ③一方直接和间接拥有另一方超过半数以上表决权资本。例如，A公司拥有B公司70%的表决权资本，同时拥有C公司30%的表决权资本；B公司拥有C公司25%的表决权资本。在这种情况下，A公司直接拥有C公司30%的表决权资本加上通过控制B公司而间接拥有的C公司25%的表决权资本，共计拥有C公司55%的表决权资本，从而控制了C公司。 （2）以所有权和其他方式实现控制。当一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上时，通过所拥有的表决权资本和其他方式达到控制。这是根据“实质重于形式”的原则确定的，主要有以下几种情况： ①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司35%的表决权资本，C公司拥有B公司25%的表决权资本，A公司和C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司60%表决权资本的控制权，表明A公司实际上控制了B公司。 ②根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司20%的表决权资本，同时，根据协议，A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然仅拥有B公司20%的表决权资本，但由于A公司全面负责B公司的经营管理，能够决定公司的财务和经营政策，则A公司实际上控制了B公司。 ③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但根据章程或协议等能够任免董事会的董事，以达到控制的目的。 ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但能够控制另一方董事会等权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到事实上的控制。 2、共同控制 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制的基本特征 ： ⑴双方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营决策，合营中的任何一方都不能单方面做出决定。 ⑵共同控制的基本方式：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制。合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。 ⑶共同控制是以合营合同来约束的。合营企业指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。合营企业的主要特点在于，投资各方均不能对被投资企业的