2-2-1金融工具会计专题(基本问题).pptVIP

引子：新业务引发的思考 中国银行外汇融资业务 ——打包贷款 ——外汇打包贷款 ——出口退税托管账户质押融资 ——出口汇利达 ——出口信用证融资 ——出口商业发票贴现 ——融易达 ——福费廷 ——融信达 ——订单融资 ——融通达 ——出口银保通 … … ——出口退税托管账户质押融资 出口退税托管账户质押融资是指借款人将出口退税专用账户托管给本行，并承诺以该账户中的退税款作为质押担保，以取得短期资金融通或叙做授信开立信用证等贸易融资业务。 办理出口退税托管账户质押融资的企业须同时符合以下基本条件：1、经国家有权部门批准，具有自营进出口业务经营权；2、在当地的进出口税收管理分局办理出口退税登记；3、企业出口退税记录良好；4、符合本行贸易融资及保函业务目标客户条件；5、本行退税融资支持的经营活动项下的结算业务在本行叙做。 作为质押担保的出口退税款项必须以真实的商品交易为基础，退税货物须同时满足下列条件：1、属于增值税、消费税征税范围的货物，不包括国家规定不予退税的货物；2、已报关离境；3、在财务上已作销售处理；4、出口收汇并已核销。 融资的金额原则上不超过应退未退税款的70％。对于所在地区财政实力强、退税信用好，以及与本行有长期稳定合作关系、资信良好、综合贡献较大的客户，可以适当提高融资比例，但最高不超过90％。 关于融资融券业务 融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。企业发生的融资融券业务，分为融资业务和融券业务两类。 关于融资业务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用。 目 录 前言 典型案例·准则变迁 典型案例（巴林银行、长资公司、次贷危机） 前言 典型案例·准则变迁 前言 典型案例·准则变迁 前言 典型案例·准则变迁 前言 典型案例·准则变迁 一、金融工具会计基本问题 （一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定 （二）金融资产的分类与重分类 （三）金融工具确认与计量的基本规范 （一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定 概念1：金融工具 理解金融工具的几个注意问题 买卖非金融项目的合同不符合金融工具的定义；但是，如果某些非金融项目的买卖合同可以进行净额结算或与金融工具交换，或者合同中的非金融项目可以方便地转换为奖金，这些合同就是金融工具。 涉及实物资产的收取或交付的合同不形成一方的金融资产和另一方的金融负债；但是，相关的支付推迟到实物转移日之后的，就形成金融资产或金融负债（如赊购、赊销）。 合同如果与商品挂钩但却不是用商品实物进行收付结算，而是以现金结算，金额按合同规定方法计算，并不支付固定金额。这样的合同构成金融工具。 金融工具的定义也涵盖了这样的合同：产生一项金融资产或金融负债之外还产生一项非金融资产或非金融负债。 注意事项 （2）金融负债与权益工具的区分 （2）金融负债与权益工具的区分 资料： 20×2年2月1日甲主体与乙主体签订一份欧式期权合同，该合同要求乙主体承担一项交付义务，同时赋予甲主体一项可在20×3年1月31日以每股102元的价格购回本公司股票1000股的权利。如果甲主体到期行权，该合同将以现金净额结算。 假设有关股票市价以及该看涨期权公允价值资料如表4-1所示。 假定甲主体在行权日行使了该买权。 项 目 股票的每股价格 看涨期权的公允价值 20×2年2月1日 100 5000 20×2年12月31日 104 3000 20×3年1月31日 104 2000 表例4-2 甲主体持有的看涨期权公允价值资料 单位：元 项 目 20×2年2月1日 20×2年12月31日 20×3年1月31日 公允价值（1） 5 000 3000 2000 内在价值（2） =（行权价-市价）×1000 0 2 0