基于演化博弈理论税收遵从策略研究.pdfVIP

基于演化博弈理论的税收遵从策略研究 申亮 (山东大学博士后流动站，山东，济南，250014) 提要：研究税收遵从，最大限度鼓励纳税人诚信纳税关系到我国和谐社会的构建．本文 应用演化博弈工具来分析税收征纳中这种政府和纳税人之间复杂的关系，试图揭示征税人和 纳税人之间既合作又对抗的演化路径。研究表明：保证一定的监管效率是构建和谐税收征纳 关系的前提；高税率和高惩罚率一样都不利于和谐征纳关系的形成；征税人与纳税人之间的 博弈是一个相互作用的、重复的、动态变化的过程，在这一博弈关系中，大部分纳税人出于 对纳税义务的认识或对逃税后果的考虑，一般会倾向于诚信纳税。此时，维持纳税人诚信纳 税的倾向并把它转化为现实成为征税人的最佳选择。 关键词：税收遵从；演化博穿；诚信纳税 税收遵从研究并不只是一个执法的问题，它和许多的问题是相关的，例如社会义务、纳 税人心理及征税人行为等。研究税收遵从行为，最大限度鼓励纳税人诚信纳税，对各国而言 都是非常重要的。美国国内税务署(IRS)最早在1964年就开始实施了一项名为“纳税人遵 从测量程序”(TC咿)的计划，英国的经济和社会研究委员会(EconoaicandSocialResearch Council)对税务机构如何提高纳税入自愿遵从的研究项目提供了资助． 税收遵从研究的意义主要在于z(1)对纳税人行为的准确把握，了解纳税人与税务机关 的互动关系，减少征纳双方不必要的矛盾和对立，构建和谐的税收征纳关系；2保护和荨 重纳税人权利，转变过去过于强调行政权而相对忽视纳税人权利的状况；13)提高税收征管 效率。提高纳税人遵从度，减少管理成本和税收流失． 一、文献回顾 税收遵从的研究始于二十世纪七十年代的美国，是以研究偷逃税为起点的。Allingham 申亮(1974．)男，河北涉县人，山东大学麻用经济学博，卜后流动站博士后，山东经济学院财政金融学院 副教授，经济学博士，主要研究方向：财税理论与公共政策研究。 预期所得最大模型，构成了国外对偷逃税研究分析的基本理论框架。此后，国外学者又对这 两个模型不断加以扩展和检验，研究的一个重要进展是引入了行为学、心理学和社会学等学 注重纳税人的心理因素，认为在同样的经济环境下，不同的征管方式可能会导致纳税人不同 的风险倾向。Smith(1990)H’认为威慑因素对税收遵从产生的影响一般比伦理价值产生的 人们对政府的评价和满意程度，进而也会影响纳税人的税收遵从选择。如果纳税人认为其所 缴纳的税款没有被很好地使用，就会拒绝完全履行纳税义务。 蔡德发、林吉双(2004)№1从博弈论的角度分析和论证了纳税人隐瞒收入存在“最优隐 瞒收入比例”，尽管税务机关按“最优概率”进行检查，但还是有一定比例的纳税人向往冒 险，从而得出诚信纳税存在自身缺陷的结论。王玮(2008)n1认为纳税人权利的缺失与我国 税收遵从程度不高有着直接的关联，全面确立纳税人的各项权利并使之切实得到保障，对提 升我国现阶段的税收遵从度有着至关重要的作用。王韬、许评(2007)睛1通过控制实验方法， 考察了我国纳税人的税收遵从决策中是否存在框架效应。 已有的研究证实了纳税人纳税遵从与否的选择足个复杂的过程，是外生因素和内在因素 的交融，而且这一过程是个长期的动态的过程。而且，已有的研究主要是从静态分析或比较 静态分析的角度来考察征纳行为的均衡点以及各因素对征纳双方行为的影响，征纳博弈模型 的构建一般也是以参与者的策略选择、理性行为和收益函数等都是共同知识为隐含前提的， 并其有一次性博弈的特征。但在现实生活中，由于信息的不对称和行为主体的非完全理性， 征纳双方的一次性决策选择是难以实现特定的均衡，征纳之闻的搏弈更应看作是一个相互作 当局之问相互作用的动态性与苇复性特征的分析是税收遵从领域待研究的丰要课题之一。邓 力平、安然(2006)n01对将演化博弈理论引入到税收遵从研究中作了初步的尝试。 本文借鉴已有研究成果，应用演化博弈工具来分析税收征纳中这种政府和纳税人之间复 杂的关系，试图揭示征税人和纳税人之间既合作又对抗的演化路径。 二、税收遵从的演化博弈模型 (一)模型假设 征税人根据纳税人的收益所得，按期征税。在每个征税周期中，征税人和纳税人分别遵